Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций (на примере МУК ДК «Современник» г. Заречного Пензенской области )

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В МУК ДК «СОВРЕМЕННИК»

 

3.1. Планирование аудита  кассовых операций 

 

Внутренний аудит операций с денежными средствами включает проверку кассовых операций. Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с наличными денежными средствами учреждения, правильности их отражения в учете [35, с. 27].

Кассовые операции связаны практически со всеми разделами бюджетного бухгалтерского учета, например расчетами по доходам, с подотчетными лицами, поставщиками, прочими дебиторами и др. Учитывая важность сохранности, правильности и целевого использования наличных денег, кассовые операции, да и все операции с денежными средствами, проверяются сплошным методом.

Цель аудита –  проведение контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении учреждением операций с наличными денежными средствами (кассовых операций), их обоснованностью и сохранностью наличных денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе.

Источниками информации при проверке служат нормативные документы и документы хозяйствующего субъекта.

Проверяются следующие документы хозяйствующего объекта:

- кассовые заявки;

- заявление на получение денежных чековых книжек;

- денежный чек;

- заявки на получение наличных денег;

- карточка учета лимитов бюджетных обязательств;

- книга учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия и стипендий;

- приходные кассовые ордера;

- расходные кассовые ордера;

- журнал  регистрации  приходных и расходных кассовых документов;

- расчет лимита наличия денег в кассе; инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов;

- инвентаризационные описи наличных денежных средств;

- ведомость на выдачу денежных средств из кассы под отчет;

- платежные ведомости;

- кассовая книга;

- журнал операций по счету «Касса»;

- журнал по прочим операциям; баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета и др.

При проведении аудита осуществляется выполнение следующих процедур:

1) проверка правильности оформления первичных документов и их   обобщения в учетных регистрах;

2) проверка обоснованности хозяйственных операций;

3) проверка правильности отражения операций с денежными средствами на счетах синтетического и аналитического учета;

4) проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.

Источниками информации для выполнения процедур являются:

- приходный кассовый ордер (правильность  заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале приходных/расходных ордеров);

- расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денег, есть ли две подписи – директора и главного бухгалтера, соответствует ли дата получения денег фактической дате в документах, отражен ли документ, удостоверяющий личность получателя, – паспорт, военный билет);

- журнал   регистрации   приходных   и   расходных   документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера);

- кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать, есть ли исправления);

- правильность   отражения   хозяйственных   операций   (1С «Бухгалтерия»).      

Внутренний аудит кассовых операций проводится в МУК ДК «Современник» для контроля своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами, правильного документального оформления этих операций, контроля за сохранностью денежных средств.

В процессе предварительного планирования аудитор оценивает возможности проведения аудита и дает ориентировочную оценку объема работ. В соответствии с Федеральным стандартом «Планирование аудита» результаты планирования оформляются в двух документах: плана и программы аудита.

Общий план аудита служит руководством при разработке программы аудита. По своей сути программа аудита является инструкцией для аудитора, выполняющего проверку. При небольшом объеме проверки программа составляется в виде единого документа.

Программа аудита содержит подробную информацию о видах аудиторских процедур, используемых для проверки кассовых операций, об их документировании. В процессе подготовки программы аудитор принимает во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу.

Аудитор документально оформляет программу аудита, присваивает номер каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Чтобы составить свое мнение о состоянии учета денежных средств, достоверности и объективности учетных данных, аудитор собирает необходимое количество аудиторских доказательств.

В МУК ДК «Современник» программа аудита операций с денежными средствами представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Программа аудита операций с наличными денежными средствами

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель
1	2	3	4
1	Проверка полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений	01.04.11- 05.04.11	Васильева В.Н.
2	Анализ операций отчетного периода, сверка суммы остатка денежных средств с данными в журнале-ордере	06.04.11-10.04.11	Васильева Н.Н.
3	Проверка сохранности наличных денежных средств в кассе	11.04.11-15.04.11	Васильева Н.Н.
4	Проверка правильности документального оформления; сохранности наличных денежных средств, полноты и своевременности оприходования денежных средств	12.04.11-18.04.11	Васильева Н.Н.
5	Проверка правильности списания денег в расход, соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе, организация хранения свободных денежных средств в кассах.	19.04.11- 22.04.11	Васильева Н.Н.
6	Проверка порядка ведения кассовой книги	23.04.11-26.04.11	Васильева Н.Н.
7	Информация об открытых расчетных счетах	27.04.11-01.05.11	Васильева Н.Н.
8	Проверка банковских документов	02.05.11-25.05.11	Васильева Н.Н.
9	Формирование пакета рабочих документов аудитора и составление аудиторского отчета	25.07.11-30.05.11	Васильева Н.Н.

 

Проведение планирования аудиторской проверки операций с денежными средствами МУК ДК «Современник» позволяет наиболее эффективно использовать время аудитора. На основании четкой формулировки аудиторских процедур аудитор сконцентрировал все свое внимание на их реализации.

 

 

3.2. Основные направления  аудиторской проверки кассовых

 операций

 

При проведении внутреннего аудита в учреждении МУК ДК «Современник» работы были разделены на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

На ознакомительном этапе основной задачей аудита кассовых операций является подтверждение информации об остатке денежных средств на конец отчетного периода. Аудитор изучает весь комплект представленной документации и бухгалтерской отчетности, а именно:

- установить, что данные об остатках  денежных средств на конец  отчетного периода, указанные в кассовой книге и Главной книге, соответствуют данным, указанным в бухгалтерском балансе;

- провести сверку сумм остатков  на конец периода на счетах  согласно расшифровке с суммами  согласно банковским выпискам.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются: правильность документального оформления кассовых операций; сохранность наличных денежных средств в кассе; соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе; правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; организация хранения свободных денежных средств в кассе учреждения.

На основном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор устанавливал, проводилась ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при выявлении фактов злоупотребления или чрезвычайных ситуаций.

Путем проведения сплошной проверки кассовых документов, аудитор проверил соответствие принятого в учреждении порядка учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами.

Ревизуя кассовые операции, аудитор проверил соблюдение отдельных положений порядка ведения кассовых операций и кассовая дисциплина, достоверность, законность и целесообразность совершенных операций с наличными деньгами.

При проверке расходования наличных денежных средств из кассы, аудитор обращал внимание на юридическую обоснованность выдачи денег.

Аудитором проверено соблюдение учреждением МУК ДК «Современник» установленного места хранения наличных денежных средств. Установлено, что в кассе учреждения хранятся денежные суммы в пределах лимита, предназначенные для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки. Превышение установленного лимита в кассе учреждения допускается лишь в течение 3-5 дней, в период выплаты заработной платы работникам учреждения.

Установлено, что все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир МУК ДК «Современник» записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями директора учреждения и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итого операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день.

По желанию аудитора была проведена инвентаризация кассы. Инвентаризация проходила в присутствии кассира и главного бухгалтера.

Кассир предъявил имеющиеся у него в наличии деньги, денежные документы и бланки строгой отчетности для пересчета и проверки. Заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих учреждению, во внимание не принимаются. При подсчете фактического наличия денег никакие расписки и неоформленные документы в остаток наличности не имелись. В виде исключения были учтены наличные деньги, выплаченные суммы по платежным ведомостям, по которым срок выплат еще не закончен.

Закончив пересчет наличных денег, аудитор проверил наличие в кассе денежных документов, а также бланков строгой отчетности. Фактические остатки денег, денежных документов и бланков строгой отчетности сопоставлялись с остатками по данным бюджетного бухгалтерского учета.

Кассир составил кассовый отчет.

При инвентаризации кассы проверили: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.

После инвентаризации кассы аудитор проверял:

- созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;

- полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам;

- правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- имеются ли подписи в получении денег, для чего нужно выборочно проверить подписи в расходных ордерах и ведомостях на соответствие;

- правильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней;

- наличие или отсутствие штампов на кассовых документах (получено, оплачено);

- соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в других документах;