Бухгалтерский учет расчетных операций и выявление путей его совершенствования

В организации расчетов банки и  хозяйствующие субъекты придерживаются следующих принципов:

1. Срочность платежа. Данный принцип полагает, что покупатель должен расплатиться с поставщиком в сроки, предусмотренные договором. За нарушение сроков оплаты товаров, отгрузки, поставку недоброкачественных и некомплектных товаров, за отсутствие маркировки и т.п. в договоре предусматривается уплата штрафных санкций.
2. Принцип материального обеспечения расчетов. Этот принцип определяет, что покупатель должен оплатить поставщику стоимость фактически полученных ценностей (за исключением случая предоплаты). Выявленная при приемке недостача товаров в пределах норм естественной убыли списывается на расходы получателя, а потери товаров сверх установленных норм возмещаются виновной стороной: поставщиком, транспортной организацией или экспедитором получателя.

На сумму причиненного ущерба организация  предоставляет претензию перевозчику  на основании коммерческого акта, а поставщику на основании акта об установленном расхождении в количестве и качестве товарно –материальных ценностей.

3. Принцип акцепта платежных документов Инструкцией о банковском переводе, и устанавливаемыми договорами между хозяйствующими субъектами, устанавливаются сроки оплаты платежных требований. При проведении дебетовых переводов посредством платежных требований используется акцептная или безакцептная форма инкассо. Акцептованное поручение может быть принято к платежу только в полной сумме. В безакцептном порядке исполняют инкассовые распоряжения налоговых органов и фонды социальной защиты населения на взыскание налоговых, взносов и финансовых санкций.
4. Принцип очередности платежей. Основным документом, определяющим очередность платежей в Республике Беларусь с текущих счетов в белорусских рублях, является указ Президента Республики Беларусь от 24 августа 2006 г. № 518, которым утвержден Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь.
5. Подконтрольность расчетных операций банка. При проведении расчетных операций обращают внимание на правила оформления платежных документов. При осуществлении банковских переводов платежные инструкции оформляются расчетными документами.

Уполномоченные банки самостоятельно определяют в локальных нормативных правовых актах документы, служащие основанием для осуществления банковского перевода от имени банка, их форму и необходимое количество экземпляров.

Клиенты (за исключением физических лиц) представляют уполномоченные документы, необходимые для осуществления банками функций агентов валютного контроля при проведении операций по банковскому переводу (контракты, счета, паспорта сделок, товарно - транспортные документы, акты приема -передачи и др.).

В случаях, когда осуществление  банковских переводов обусловлено  законодательством государства бенефициара(переводы пошлин, сборов и др.), плательщик представляет в уполномоченный банк копии нормативных правовых актов и других документов, подтверждающих обоснованность и определяющих размер суммы перевода.

Обобщая результаты исследования теоретических  аспектов категорий «расчетов», «безналичные расчеты», «платежи», «денежные обязательства» помогают понять их экономическую сущность. Подводя итог сказанному, следует  отметить, что безналичные расчеты  определяются как « расчеты между юридическими лицами, а также с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц, проводимые через банк, его филиал (отделение) в безналичном порядке».

3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ, ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПОКУПОК

Каждая хозяйственная операция организации, в том числе, поступление  и реализация товаров, продукции, работ, услуг, должна быть оформлена документом. В зависимости от характера операций и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Документы составляют в момент совершения операции, а если это невозможно - непосредственно по окончании операции. Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, достоверность данных, передачи их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Основными документами, на основании которых поступают материальные ценности от поставщиков, являются счета и товарно-транспортные накладные.

Экспедиторы торговых объектов получают товары от перевозчика (станции железной дороги) или от поставщика (при самовывозе) по доверенности на получение товарно-материальных ценностей. Они принимают их: по количеству мест или массе, если товары находятся в исправной опломбированной таре; по количеству единиц и качеству, если товары находятся в открытой или поврежденной таре. Работники торговых объектов приемку товаров от экспедитора своей организации, экспедитора поставщика или перевозчика осуществляют на основании товаросопроводительных документов поставщика. Приемку товаров по количеству и качеству осуществляют в установленные договором сроки в соответствии с нормативно-технической документацией и Положением о приемке товаров по количеству и качеству.

В случае выявления при приемке товаров  расхождений по количеству и качеству с данными товаросопроводительных документов поставщика создается комиссия, которая составляет акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей в трех экземплярах. Комиссию для приемки товаров формируют с учетом требований договора на поставку товаров: обязательный вызов представителя поставщика при одногородних поставках, привлечение представителя общественности или незаинтересованной организации (при иногородних поставках). Акт может быть составлен в двух экземплярах по форме, предусмотренной в договоре, если между их представителями при приемке груза на объекте розничной торговли достигнуто согласие о количестве недостающих товаров, их стоимости, характере недостачи, выявленных дефектах и причинах их возникновения. Фактически поступившие товары и тару работники розничной торговли приходуют по продажным ценам на основании товарных (товарно-транспортных) накладных поставщиков. В товарно-транспортной накладной обязательно указывают номер и дату доверенности, по которой получен товар экспедитором; номер и дату составленного акта об установленных расхождениях по количеству и качеству; сведения о разгрузке товаров и др. Доверенность может заменять штамп объекта торговли, если это предусмотрено договором.

Приемку товаров и тары, поступивших  без сопроводительных документов поставщика, осуществляет комиссия, назначенная председателем завода  «Диапроектор»  из представителя администрации и материально ответственного лица. Комиссия составляет акт в двух экземплярах, на основании которого материально ответственное лицо приходует фактически поступившие товары и тару на ответственное хранение. В акте отражают наименование товаров, их характеристику, отпускную цену, количество и стоимость. Один экземпляр акта направляют поставщику с просьбой немедленно выслать документы на отгруженные товары. Второй экземпляр акта служит основанием для оприходования товаров и тары, поступивших без счета поставщика, на ответственное хранение.

Поступившие от поставщика не заказанные товары, по которым оформлен отказ от оплаты, на заводе «Диапроектор»  заведующая магазином принимает на ответственное хранение на основании сопроводительных документов поставщика. На ответственном хранении товары и тара в первом случае числятся до получения сопроводительных документов от поставщика, а во втором - до получения распоряжения поставщика о возврате товаров, их переадресовке или реализации на более льготных условиях. Скоропортящиеся товары, принятые на ответственное хранение, подлежат реализации на условиях, согласованных с поставщиком. По товарам, принятым на ответственное хранение, завод «Диапроектор» несет расходы по их хранению и реализации. По договоренности сторон поставщик возмещает покупателю эти расходы на основании предъявленного счета или предоставляет дополнительную скидку на переотправку груза.

При расчетах платежными поручениями  за товарно-материальные ценности до их отправки поставщик выписывает на имя покупателя счет в двух экземплярах, в которых указывает наименование, количество, отпускную цену, ее обоснование и стоимость товарно-материальных ценностей. Срок ее действия десять дней. Первый экземпляр счета-фактуры вручают покупателю, на основании которого он выписывает платежное поручение. Поручения могут быть представлены в банк в течение десяти дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается). Плательщик представляет в банк поручение на бланках установленной формы. При осуществлении кредитовых переводов посредством платежных поручений допускается передача их клиентом, а банк-отправитель в электронном виде с применением телетрансмиссионных средств (электронная почта, факсимильная связь и др.) или на машинном носителе.

На  основании представленного заводом « Диапроектор»  платежного поручения банк-отправитель направляет платежное поручение банку-корреспонденту. Платежное поручение, поступившее по окончании банковского дня, принимается к исполнению не позднее следующего банковского дня, либо принятое к исполнению в течение банковского дня, исполняется в этот же день.

После получения оплаты на заводе «Диапроектор» выписывают товарно-транспортную накладную на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы № ТТН-1, или № ТН-2 в двух экземплярах. Она является товарно-сопроводительным документом на отгруженные товарно-материальные ценности и вручается (высылается) покупателю, а затем выписывается на имя покупателя платежное требование с акцептом (платежное требование-поручение).

Платежные требования с акцептом, принятые банком на инкассо, направляются в банк плательщика и впоследствии используются следующим образом: первый экземпляр требования служит для списания средств со счета плательщика и после совершения операции помещается в документы дня банка плательщика, второй экземпляр требования с акцептом предназначен для выдачи получателю средств при выписке из его счета после завершения операции по инкассо, третий экземпляр требования, выдается плательщику с оттиском штампа банка-отправителя, если иное не предусмотрено договором между банком и клиентом.

Платежное требование исполняется  банком-отправителем на основании полученного  от плательщика заявления на акцепт. Заявление на акцепт представляется в банк-отправитель в двух экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления заверяются оттиском печати и подписями должностных лиц исследуемой организации. Форму заявления на акцепт банки разрабатывают самостоятельно. Акцептованные платежные требования, для оплаты которых средств на счете плательщика недостаточно, исполняются в пределах остатка средств на счете. Частичная оплата платежного требования оформляется мемориальным ордером.

На  заводе «Диапроектор» при осуществлении расчетов используются платежные поручения. При осуществлении расчетов между организациями могут возникать споры из-за которых в дальнейшем не осуществляется своевременная оплата и предоставление в банк платежных поручений и платежных требований-поручений. Причинами возникновения споров и предъявление претензий поставщику могут быть:

- выявленные при проверке товарно-транспортной накладной поставщика арифметические ошибки в подсчетах; несоответствие уровня цен и тарифов, размера торговых надбавок суммам, предусмотренным контрактом, договором или протоколом согласования цен;

• выявленные при приемке товаров недостачи, порча, бой, лом; несоответствии качества товаров, выполненных работ, услуг установленным стандартам, техническим условиям, договорам;
• выявление при проверке договоров невыполнения договорных обязательств по ассортименту и качеству, объему и срокам поставки товарно-материальных ценностей.

Основанием для предъявления претензии  поставщику и автотранспортной организации - акт об установленном расхождении при приемке товаров по количеству, акт приемки товаров по качеству. Приемку товаров по количеству и качеству осуществляют в установленные договором сроки в соответствии с нормативно-технической документацией и Положением о приемке товаров по количеству и качеству.

Важное  значение в деле совершенствования  платежных отношений имеет развитие автоматизации оформления документов на ЭВМ. Автоматизация расчетов способствует рациональному сочетанию совпадения времени получения товарно-материальных ценностей покупателем, времени оплаты товара (работ, услуг) и времени зачисления суммы платежа на счет поставщика, т. е. повысит эффективность использования средств, отвлеченных в расчеты.

Для расчетных операций с поставщиками на заводе «Диапроектор» используется активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 
обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками: за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а равно по доставке или переработке материальных ценностей, по которым расчетные документы акцептованы и подлежат оплате через банк; за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили ( неотфактурованные поставки); за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при приемке; за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся в порядке расчетов 
постоянно действующими платежными поручениями; за все виды услуг связи и другие; по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от 
заказчиков по частичной готовности.