Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями

 

Для характеристики качественного состояния дебиторской задолженности, в том числе по покупателям и заказчикам, определяются такие показатели как:

-  удельный  вес дебиторской задолженности  в общей величине оборотных  активов;

-  удельный  вес сомнительной дебиторской задолженности в ее общей величине.

Существенную роль в оценке дебиторской задолженности играет сомнительный долг. Сомнительной задолженностью признается дебиторская задолженность, если она не погашена в сроки определенные договором и не обеспечена поручительством или банковской гарантией. Ее рост свидетельствует об ухудшении состояния дебиторской задолженности.

На данном предприятии ЗАО «Контактор» сомнительная дебиторская задолженность снизилась на 54 тыс. руб. Ее доля в общей величине дебиторской задолженности незначительно уменьшилась на 0,06% (0,03-0,09) за счет погашения ее покупателями и заказчиками.  Это свидетельствует об улучшении расчетно – кредитной политики предприятия в отношении востребования задолженности, сроки погашения которой истекли.

Удельный вес сомнительной дебиторской задолженности в общей ее величине  составил на начало периода 0,09% (74: 77038х100), а на конец периода 0,03% (20:66466х100).                              

Особое внимание уделяется показателям, имеющим отношение к риску продаж  в кредит: отношению долговых обязательств  к общей стоимости  оборотного капитала. Сокращение  дебиторской задолженности  оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается  в связи  с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.

На  предприятии ЗАО «Контактор» отношение дебиторской задолженности к выручке от реализации  уменьшилось за отчетный период на 0,12 (0,23-0,11) и составило на начало периода 0,23 (77038:331546), а на конец периода (66466:558072).

Выручка от продаж продукции на данном предприятии увеличилась на 226526 тыс. р., на начало отчетного периода она составила 331546 тыс. руб., а на конец отчетного периода – 558072 тыс. руб.

Оборотные активы  за отчетный период увеличились на 19336 тыс. руб. (на начало отчетного периода составили 220266 тыс. руб., а на конец отчетного периода – 239602 тыс. руб.)

Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине  оборотных активов снизился на 7,23 (37,97-27,74), на начало года дебиторская задолженность по расчетам с покупателями в общей величине оборотных активов составила 37,97% (77038:220266х100), а на конец года – 27,74% (66466:239602х100).

В общем, состояние дебиторской задолженности на предприятии ЗАО «Контактор» характеризуется положительно,  так как выручка увеличилась (темп роста составил 68 %) и оборотные активы увеличились (темп роста составил 8%). Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов уменьшился, сомнительная дебиторская задолженность уменьшилась за счет погашения покупателями своих долговых обязательств.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования предприятия.

Таблица 10 - Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности на предприятии ЗАО «Контактор» за 2003-2004гг.

 

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонения (+;-)	Темп роста,%
Выручка от продаж продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов, тыс. руб.	331546	558072	226526	168
Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб.	78244,5	71752	-6492,5	91
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, обороты	4,23	7,77	3,54	183
Средний период погашения дебиторской задолженности, дни	85	46	-39	54

 

Оборачиваемость расценивается как скорость превращения активов в денежную форму.

Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается  средняя величина дебиторской задолженности  на начало периода 78244,5 тыс. руб. (91041+65448:2) и на конец периода 71752 тыс. руб. (65448+59414:2)

Оборачиваемость дебиторской задолженности исчисляется как отношение выручки от продаж продукции к средней величине дебиторской задолженности. Этот коэффициент характеризует среднее число оборотов, совершаемых дебиторской задолженностью за отчетный период.

 

  =            (1)

 Коэффициент  оборачиваемости дебиторской задолженности  составил за 2003г. 4,23 оборота (331546:78244,50) и за 2004г. 7,77 оборота (558072:71752) Оборачиваемость  увеличилась  на 3,5 оборота (7,77-4,23), темп     роста     составил   83 %.  Увеличение числа оборотов свидетельствует об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности.

Средний период погашения дебиторской задолженности рассчитывается:

 

     =        (2)

 

Этот показатель характеризует продолжительность одного оборота дебиторской задолженности в днях.

Данные таблицы свидетельствуют, что коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2004 г. по сравнению с 2003 г. увеличился (с 4,23 оборотов в 2003 г. до 7,77 оборотов в 2004 г.). Это означает, что произошло ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности анализируемого предприятия на 3,54 оборота (7,77-4,23) или 83,7% (7,77:4,23х100). При этом средний период погашения дебиторской задолженности сократился на 39 дней (с 85 дней в 2003 г. до 46 дней в 2004 г.), что свидетельствует о быстром высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота и их использовании для других первоочередных целей производственной деятельности.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности позволяет сделать выводы:

•     рациональности размера годового оборота средств в расчетах;
• эффективности расчетно – платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств  в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;
• сокращение кредиторской задолженности  влечет ускорение оборота денежных средств, сокращение обязательств  предприятия.

Следующий этап анализа дебиторской и кредиторской задолженности заключается в изучении  оборачиваемости кредиторской задолженности.

Рассмотрим расчет оборачиваемости на примере предприятия ЗАО «Контактор» в таблице 11.

Таблица 11 - Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности на предприятии ЗАО «Контактор» 2003-2004гг.

 

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонение (+;-)	Темп роста %
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	331546	558072	226526	168
Средняя величина кредиторской  задолженности, тыс. руб.	33495	39499	6004	118
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, обороты	9,89	14,1	4,21	142
Средний период погашения кредиторской задолженности, дни	36	25,5	-10,5	70

 

Оборачиваемость кредиторской задолженности по поставщикам характеризуется показателями:

• коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;
• средний период погашения кредиторской задолженности.

Средняя величина кредиторской задолженности составила на начало периода 33495  тыс.  руб.  (35408+31582:2),  а  на  конец  периода  –  39499 тыс. руб. (31582+ 47416:2).

Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитывается как отношение выручки от реализации продукции к средней величине кредиторской задолженности, и составляет 9,89 оборотов за 2003г. (331546:33495) , а за 2004г. – 14,12 оборотов (558072:39499). Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности увеличился на 4,21 (14,1:9,89) оборота, а темп роста составил 42% (14,1:9,89х100).

Средний период погашения кредиторской задолженности за год уменьшился на 10,9 дней  и составил 36дней за 2003г. и 25,5 дней за 2004г.

Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому нужно сравнить показатели дебиторской и кредиторской задолженности.

После детального изучения состояния дебиторской и кредиторской задолженность на анализируемом предприятии ЗАО «Контактор» необходимо провести их сравнительный анализ и определить, как соотношение между ними повлияло на платежеспособность анализируемой организации.

Таблица 12 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ЗАО «Контактор»

 

Показатели	На начало периода	На конец периода
Сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.	77038	66466
Сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.	31582	47416
Продолжительность погашения дебиторской задолженности, дни	85	46
Продолжительность погашения кредиторской задолженности, дни	36	25,5
Приходится дебиторской задолженности  на рубль кредиторской задолженности, руб.	2,43	1,4
Соотношение периода погашения дебиторской и кредиторской    задолженности, обороты	2,36	1,84

 

Сопоставляя дебиторскую и кредиторскую  задолженность анализируемого предприятия, можно сделать вывод, что как в 2003 г., так и  в 2004г. дебиторская задолженность превышает кредиторскую в 2,4 раза (77038:31582) и в 1,4 раза          (66466:47416) , что на первый взгляд позволяет судить о недостаточно эффективной системы  расчетно – платежной дисциплины с дебиторами и кредиторами.  При этом в 2004г. по сравнению с 2003 г. в целом, наблюдается ускорение оборачиваемости дебиторской и кредиторской  задолженности. Однако коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности равный 14,1 оборотам (558072:39499) превышает коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности на 6,3 оборота (14,4-7,8). Вместе с тем,  средний срок  погашения долговых требований составил на конец 2004 г. 46  дней, средний срок погашения долговых обязательств составил 25,5 дней. Это свидетельствует о то, что ЗАО «Контактор» исполняет свои обязательства перед кредиторами быстрее, чем дебиторы рассчитываются по долгам  с данной организацией.

Индекс покрытия кредиторской задолженности долгами дебиторов на начало года составил 2,4 пункта на конец года 1,4 пункта. Это характеризует достаточную степень обеспеченности текущих кредиторских средствами, числящихся в дебиторской задолженности. На один рубль обязательств на начало года  приходится 2,4 рубля долгов дебиторов. Снижение этого показателя до 1,4 рубля свидетельствует о некотором снижении платежеспособности анализируемой организации за истекший период.

При этом необходимо отметить, что за отчетный период удельный вес дебиторской и кредиторской задолженности в составе текущих активов и обязательств – снизился по дебиторской задолженности с 35% (77038:220226х100) до 27,7% (66466:239602х100) и вырос по кредиторской задолженности с 96,3% (31582:32786х100) до 98,9% (47416:47950х100).

На анализируемом предприятии большая часть дебиторской и кредиторской задолженности считается обычным явлением, т.к. вызывается действующими формами расчетов между партнерами,  следствием нормальных хозяйственных отклонений, продаже в кредит, отсрочка платежей, деловая жизнь организации. Предприятию необходимо следить за возникновением нарушений расчетно-платежной дисциплины, т.к. ее состояние оказывает существенное влияние на его платежеспособность и финансовую устойчивость.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является составной частью анализа платежеспособности (ликвидности) организации.

 

3.3 Анализ ликвидности и  платежеспособности  на примере предприятия ЗАО  «Контактор»

 

Платежеспособность -  это возможность погашать свои платежи наличными денежными ресурсами. Более емкое понятие – ликвидность, т. е. возможность  обратить активы  в  наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее степень покрытия долговых обязательств, предприятия  его активами, срок превращения которых в денежную наличность  соответствует сроку погашения платежных обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения. Краткосрочная дебиторская задолженность относится к быстрореализуемым активам, а долгосрочная дебиторская задолженность – к медленно реализуемым активам предприятия. К наиболее срочным обязательствам предприятия  относится кредиторская задолженность. На данном предприятии быстро реализуемые активы превышают наиболее срочные обязательства.