Бухгалтерский учёт в страховой организации

По кредиту субсчета 95-1.2 «Доля перестраховщиков в резерве  незаработанной премии» в корреспонденции  с дебетом субсчета 95-1.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в  резерве незаработанной премии»  страховые организации, выступающие  в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основании  специального расчета долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода.

По окончании дебетовое  или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчетах 95-1.3 «Результат изменения  резерва незаработанной премии»  и 95-1.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии», списываются соответственно в дебет  или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Формирование резерва  по страхованию жизни, резерва заявленных, но неурегулированных убытков, резерва  произошедших, но не заявленных убытков, и других страховых резервов, доли перестраховщиков в этих страховых  резервах и результаты их изменений  в бухгалтерском учете страховой организации отражается в порядке аналогичном порядку учета резерва незаработанной премии.

Аналитический учет по счету 95 «Страховые резервы» ведется по каждому  виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой  организацией и составления отчетности, например, в разрезе периодов наступления  страховых случаев для урегулирования убытков, по которым был образован  резерв заявленных, но неурегулированных  убытков.

Итак, для обеспечения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности.

 

2.3 Учет оплаты труда

Бухгалтерский учет должен обеспечивать:

– точное и своевременной документальное отражение фактических затрат труда;

– точное отражение объемов выполненных работ и выхода продукции, а также использование рабочего времени;

– правильно применение установленных норма и расценок, обеспечивающих точное начисление оплаты труда;

– правильное и своевременное удержание из оплаты труда подоходного налога, алиментов и других взносов и удержаний;

– своевременное перечисление удержаний, произведенных из оплаты труда работника, а также начислений на оплату труда обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц и др.

Заработная плата работников может:

– включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

– включаться в состав прочих расходов;

– включаться в состав расходов будущих периодов;

– выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

– выплачиваться за счет чистой прибыли организации.[11,c.228]

Начисление заработной платы по обычным видам деятельности отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник

Дебет 25 (26) Кредит 70 – начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Сумма заработной платы облагается взносом на обязательное пенсионное обеспечение, социальное страхование, медицинское страхование и налогом на доходы физических лиц.

Дебет 25,26 Кредит 69-1 - начислены отчисления по социальному страхованию

Дебет 25,26 Кредит 69-2 – начислены  отчисления по пенсионному обеспечению

Дебет 25,26 Кредит 69-3 – начислены  отчисления по обязательному медицинскому страхованию

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражается такой записью:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – удержан налог на доходы из заработной платы.

Выплата заработной платы оформляется записью: Дебет 70 Кредит 50-1(51)

Заработная плата включается в состав прочих расходов, если она  начисляется:

– работникам непроизводственных подразделений организации.

– работникам, занятым в процессе получения прочих доходов

При начислении заработной платы таким работникам делается в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 70 – начислена заработная плата работникам организации.

Порядок учета затрат для  целей налогообложения на содержание объектов обслуживающих производств  и хозяйств приведен в п.32 ст.264 НК РФ.

Дебет 91- Кредит 69-1,2,3 - начислены отчисления в социальные фонды

Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы, отражается как:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»– удержан налог на доходы из суммы заработной платы.

Выплату заработной платы  оформляется записью: Дебет 70 Кредит 50-1(51)  Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов ,то начисление заработной платы таким работникам отражается как: Дебет 97 Кредит 70

Дебет 97 - Кредит 69-1,2,3 - начислены отчисления в социальные фонды

Дебет 70 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – удержан налог на доходы из суммы заработной платы.

Выплата заработной платы оформляется записью: Дебет 70 Кредит 50-1(51)

Если в организации  был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляется за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70 – начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва.

Дебет 96 Кредит 69-1,2,3 - начислены отчисления в социальные фонды

Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – удержан налог на доходы из суммы заработной платы.

Выплата заработной платы: Дебет 70 Кредит 50-1(51)

По решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров заработная плата работникам тех  или иных подразделений организации  может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли.

Если заработная плата  работникам выплачивается за счет нераспределенной прибыли организации, делается в  учете запись:

Дебет 84 Кредит 70 – начислена заработная плата работникам организации.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – удержан налог на доходы из суммы заработной платы.

Дебет 84 - Кредит 69-1,2,3 - начислены отчисления в социальные фонды

Выплата заработной платы оформляется записью: Дебет 70 Кредит 50-1(51)  

  На основании письменных заявлений работников могут производиться и другие удержания из заработной платы (например, в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услуг мобильной связи, членские и благотворительные взносы и т. д.).

Сумму платежей, удержанную из заработной платы на основании  письменного заявления работника, находить свое отражение по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Дебет 70 Кредит 76 – удержаны платежи по заявлению работника.

При перечислении денежных средств получателю делается запись:

Дебет 76 Кредит 51 – перечислены платежи по заявлению работника.

Как видим, для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и открывающиеся к нему субсчета.

 

2.4 Учет выплат страхового  возмещения

Страховые выплаты производятся страховой организацией при наступлении  страхового случая. При страховом  случае с имуществом страховая выплата  производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью  страхователя или третьего лица –  в виде страхового обеспечения.

Страховые выплаты по договорам  страхования являются одним из основных видов расходов страховых организациях.

 Для обобщения страховой  организацией информации о страховых  выплатах за отчетный период  в связи с наступлением страхового  случая по договорам страхования,  сострахования и перестрахования,  долях перестраховщиков в страховых  выплатах по договорам, переданным  страховой организацией в перестрахование,  возвращенных страховых премиях  (взносах) и выплаченных выкупных  суммах используется счет 22 «Выплаты  по договорам страхования, сострахования  и перестрахования».

На субсчете 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» страховой организацией отражаются, выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или  страховые суммы в связи с  наступлением страхового случая, а  также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы.

По дебету субсчета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» отражаются:

-Суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая – в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», если страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых премий (взносов);

-Суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

-Суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, - в корреспонденции с кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»);

-Суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях, - в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учет выплат страхового возмещения осуществляется по начислению. Выбранный  метод учета отражен в учетной  политике страховой компании.

При использовании метода «по начислению» делаются две  проводки:

1)    начисление страхового  возмещения:

Дебет 22 «Выплаты по договорам  страхования, сострахования и перестрахования» Кредит 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»

2)    выплата страхового  возмещения:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»

Счет 77 по данным операциям может быть использован  только в тех случаях, когда, например, перечислены страхователям излишние суммы и т.д.:

Дебет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» Кредит 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»

Эти суммы могут быть либо возвращены страхователям:

Дебет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»

Кредит 50 «Касса»,51 «Расчетный счет», либо зачтены в счет очередного страхового взноса:

Дебет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»

Кредит 92 «Страховые премии (взносы)».

Суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы  по договорам страхования в связи  с наступлением страхового случая сопровождаются проводкой:

Дебет 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»

Кредит 77-5 «Расчеты по страховым  премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами», если таковыми направлены суммы страховых премий (взносов) на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам  страхования в связи с наступлением страхового случая.

Суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях  уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены  им для выполнения указаний страховщика  отражаются проводкой:

Дебет 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»

Кредит 50 «Касса»,51 «Расчетный счет».

Суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в  счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса отражаются записью:

Дебет 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»

Кредит 77-1 «Расчеты по страховым  премиям (взносам) со страхователями».

Суммы начисленных налогов  со страховых выплат в установленных  законодательством случаях сопровождаются проводкой:

Дебет 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

В аналогичном порядке  ведется учет на субсчете 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования». При этом каждый страховщик – участник договора сострахования отражает на этом субсчете выплаченное по договору сострахования страховое возмещение или страховые суммы в части, приходящейся на его долю в договоре сострахования.

На субсчете 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в  перестрахование» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования  перестраховщиком, отражают суммы, причитающиеся  к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.

Начисление сумм, причитающихся  к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам  в доле, приходящейся на перестраховщика  в соответствии с договором перестрахования, отражается записью:

Дебет 22-3 «Страховые выплаты  по договорам, принятым в перестрахование»

Кредит 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование».

По окончании отчетного  периода дебетовое сальдо счета 22 списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».