Диагностика вероятности банкротства хозяйствующего субъекта по данным бухгалтерской отчетности

Основные фонды - это стоимость основных средств, находящихся на балансе предприятия, в денежном выражении. Среднегодовая стоимость основных фондов определяется путем сложения стоимости основных фондов на начало планируемого года и среднегодовой стоимости вводимых основных фондов и вычитанием из этой суммы среднегодовой стоимости выбывающих основных фондов.

Выручка на 1 рубль основных фондов рассчитывается делением выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг на среднегодовую стоимость основных фондов.

Работники предприятия могут быть постоянными, временными, сезонными или принятыми для выполнения разовых работ. Среднесписочная численность работников - численность работников предприятия в среднем за определенный период. За месяц определяется путем суммирования списочного состава работников за каждый календарный день и деления полученного итога на число календарных дней месяца (численность в выходные и праздничные дни принимается по предшествующему рабочему дню). В отчетности по труду численность работников списочного состава приводится не только на определенную дату, но и в среднем за отчетный период (за месяц, квартал, с начала года, год).

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг на одного работника рассчитывается как отношение объема выручки реализованной продукции, товаров, работ, услуг к среднесписочной численности работников (без учета совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера).

Заработная плата представляет собой один из основных факторов социально - экономической жизни каждой страны, коллектива, человека. Высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на экономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги. И, наконец, высокая заработная плата стимулирует усилия руководителей предприятий рачительно использовать рабочую силу, модернизировать производство. Заработная плата - основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствие со следующими факторами: количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Одним из главных экономических показателей производства является себестоимость продукции. Понятие себестоимости позволяет проанализировать и спланировать производственную деятельность любого предприятия. Полная себестоимость учитывает все существующие затраты на производство изделий и их реализацию.

Прибыль – это положительный финансовый результат, характеризующий превышение доходов над расходами. Прибыль является первоочередным стимулом к созданию новых или развитию уже действующих предприятий. Возможность получения прибыли побуждает людей искать более эффективные способы сочетания ресурсов, изобретать новые продукты, на которые может возникнуть спрос, применять организационные и технические нововведения, которые обещают повысить эффективность производства. Работая прибыльно, каждое предприятие вносит свой вклад в экономическое развитие общества, способствует созданию и приумножению общественного богатства и росту благосостояния народа.

Прибыль от продаж - показатель, отражающий финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Прибыль до налогообложения - это операционная прибыль, откорректированная на величину финансовых результатов (финансовых доходов и расходов).

Чистая прибыль – это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

Затраты на рубль проданной продукции – это отношение полной себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг к выручке от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Рентабельность – это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса.

Рентабельность продукции, товаров, работ, услуг – это отношение прибыли от продаж к себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Коэффициент текущей ликвидности - коэффициент, характеризующий общую обеспеченность предприятия собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного выполнения срочных обязательств. Определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов и кредиторской задолженности. Значение коэффициента менее 2 характеризует неудовлетворительную текущую ликвидность.

Коэффициент финансового риска показывает соотношение привлеченных средств и собственного капитала. Этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Он имеет довольно простую интерпретацию: показывает, сколько единиц привлеченных средств приходится на каждую единицу собственных. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т. е. о снижении финансовой устойчивости, и наоборот.

Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала - показывает, сколько оборотов за анализируемый период (год) делают средства, вложенные в имущество предприятия. Если коэффициент оборачиваемости растет, то деловая активность повышается.

Технико-экономические показатели ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» за 2009 – 2010 гг. представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Основные технико-экономические показатели ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» за 2009-2011 гг.

Показатели	Годы			Отклонение (+,-)		Темп изменения, %
	2009 г.	2010 г	2011 г	2010г. от 2009г.	2011г. от 2010г.	2010г. к 2009г.	2011г к 2010г
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	508158	451440	446330	-56718	-5110	-11,16	-1,13
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.	56780	55868	55273	-912	-595	-1,61	-1,07
Выручка на рубль стоимости основных фондов, руб.	8,95	8,08	8,075	-0,87	-0,005	-9,72	-0,062
Численность промышленно-производственного персонала (работающих), чел.	908	789	707	-119	-82	-13,11	-10,39
Выручка на одного работающего, тыс.руб.	559,65	572,17	631,30	+12,52	+59,13	+2,24	+10,33
Среднемесячная оплата труда, руб.	11654	13020	15220	+1366	2200	+11,72	+16,90
Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	497637	446171	440659	-51466	-5512	-10,34	-1,24
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	10521	5269	5671	-5252	+402	-49,92	+7,63
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.руб.	3491	691	3069	-2800	+2378	-80,21	+344,14
Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.	1993	460	2866	-1533	+2406	-76,92	+523,04
Затраты на рубль проданной продукции, руб.	0,98	0,99	0,99	+0,01	0	+1,02	0
Рентабельность продукции в целом, %	2,11	1,18	1,29	-0,93	+0,11	- 44,08	+9,32
Коэффициент текущей ликвидности	1,31	1,16	1,03	- 0,15	- 0,13	- 11,45	- 11,21
Коэффициент финансового риска	0,71	0,85	1,09	+0,14	+0,24	+19,72	+28,24
Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала	7,75	7,55	8,48	-0,2	+1,07	-2,58	+10,28

Как видно из таблицы 1, выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в 2010 году составила 451440 тыс. руб., а в 2011 году - 446330 тыс. руб., что на 5110 тыс. руб. меньше, чем в 2010 году (рис. 1).

Рисунок 1 – Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» за 2010 – 2011 гг.

Среднегодовая стоимость основных фондов в 2011 году составила 55273 тыс. руб. – это на 1,07% (или 595 тыс. руб.) меньше чем в 2010 году.

Уменьшение выручки от продажи товаров, продукции, работ услуг и среднегодовой стоимости основных производственных фондов привело к уменьшению выручки на рубль стоимости основных фондов на 0,005 руб. и составила в 2011 году 8,075 руб.

Численность промышленно-производственного персонала (работающих) в 2011 году по сравнению с 2010 уменьшилась на 82 чел. (на 10,39%). А выручка на одного работающего в отчётном году увеличилась на 12,52 тыс. руб., что на 2,24 % больше чем в прошлом году. Также в 2011 году повысилась среднемесячная оплата труда на 2200 руб. и составила 15220 руб. С целью более эффективного использования фонда заработной платы предприятию необходимо повысить производительность труда путем более полного и эффективного использования трудовых ресурсов.

Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг уменьшилась на 5512 тыс. руб.

В 2011 году прибыль от продаж составила 5671 тыс. руб., то есть по сравнению с 2010 годом увеличилась на 402 тыс. руб. Прибыль до налогообложения в 2010 году была равна 691 тыс. руб., а в 2011 году – 3069 тыс. руб., что на 344,14% больше, чем в 2010 году. Чистая прибыль в отчетном периоде увеличилась в 6 раз и составила 2866 тыс. руб.

Затраты на рубль проданной продукции не изменились в 2011 году, так же как и в 2010 году 0,99 рублей.

Рентабельность продукции, товаров, работ, услуг в 2011 году составила 1,29%.

Значение коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода, меньше 2, это является основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительным, а предприятие – неплатежеспособным, значит, у предприятия снизилась способность оплачивать свои краткосрочные обязательства. Но снижение произошло не значительное, поэтому в будущем предприятие сможет восстановить свою платежеспособность.

Коэффициент финансового риска увеличился в 2011 году на 0,24, это говорит о том, что финансовое состояние предприятия стало менее устойчивым.

В 2011 году увеличился коэффициент оборачиваемости совокупного капитала на 1,07 %, значит, в 2011 году по сравнению с 2010 более интенсивно использовались средства предприятия, т.е. повысилась деловая активность предприятия.

По таблице 1 видно, что выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в 2010 г. уменьшилась на 56718 тыс. руб. по сравнению с 2009 г.

Среднегодовая стоимость основных фондов в 2010 году составила 55868 тыс. руб. – это на 1,61% (или 912 тыс. руб.) меньше чем в 2009 году.

Уменьшение выручки от продажи товаров, продукции, работ услуг и среднегодовой стоимости основных производственных фондов привело к уменьшению выручки на рубль стоимости основных фондов на 0,87 руб. и составила в 2010 году 8,08 руб.

Численность промышленно-производственного персонала (работающих) в 2010 году по сравнению с 2009 уменьшилась на 119 чел. (на 13,11%). А выручка на одного работающего в отчётном году увеличилась на 12,52 тыс. руб., что на 2,24 % больше чем в прошлом году. Также в 2010 году повысилась среднемесячная оплата труда на 1366 руб. и составила 13020 руб.

Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг уменьшилась на 51466 тыс. руб.

В 2010 году прибыль от продаж составила 5269 тыс. руб., то есть по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 5252 тыс. руб. Прибыль до налогообложения в 2010 году равен 691 тыс. руб., а в 2009 году – 3491 тыс. руб., что на 80,21% меньше, чем в 2009 году. Чистая прибыль в 2010 г. уменьшилась в 4 раза и составила 460 тыс. руб.

Затраты на рубль проданной продукции в 2010 году увеличились на 0,01 руб. по сравнению с 2009 г.

Рентабельность продукции, товаров, работ, услуг в 2010 году составила 1,18 %.

Значение коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода, меньше 2, это является основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительным, а предприятие – неплатежеспособным, значит, у предприятия снизилась способность оплачивать свои краткосрочные обязательства, это произошло из-за того что у предприятия увеличились краткосрочные обязательства и уменьшилась доля ликвидных (оборотных) активов.

Коэффициент финансового риска увеличился в 2010 году на 0,14, это говорит о том, что финансовое состояние предприятия стало менее устойчивым.

В 2010 году уменьшился коэффициент оборачиваемости совокупного капитала на 0,2 %, значит, в 2010 году по сравнению с 2009 совокупный капитал предприятием использовался менее эффективно.

В качестве рекомендуемых мероприятий можно выделить:

- повышение качества продукции (повышение квалификации работников, недопущение брака, заготовки более качественного сырья, совершенствование техники и технологии, сокращение отходов);

- поиск маркетинговыми службами предприятия новых заказов для увеличения доходов;

- снижение издержек обращения;

- поиск более выгодных рынков сбыта;

- снижение себестоимости;

- обратить внимание на организацию производственного цикла, на рентабельность продукции, ее конкурентоспособность;

- улучшение организации материально-технического снабжения с целью бесперебойного обеспечения производства необходимыми материальными ресурсами и сокращения времени нахождения капитала в запасах;

- ускорение процесса отгрузки продукции и оформления расчетных документов.

1.3 Учетная политика организации

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Основным нормативным документом, регулирующим учётную политику является Положение о бухгалтерском учёте 1/08 «Учётная политика организации».

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);