Документальное оформление и учет отгрузки и реализации готовой продукции (работ, услуг)

  При отгрузке продукции (товаров, работ, услуг) в учете делаются следующие записи:

  Д-т сч. 45 «Товары отгруженные», В-6

  К-т сч. 43 «Готовая продукция» - на фактическую производственную себестоимость (плановую, нормативную) отгруженной продукции, ж/о 11 (06);

  К-т сч. 41 «Товары» - на фактическую  себестоимость отгруженных товаров, ж/о 11 (06);

  К-т сч. 20 «Основное производство» - на фактическую себестоимость услуг промышленного характера, оказанных на сторону, ж/о 10/1 (05);

  К-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного  производства» - на фактическую производственную (плановую, нормативную) себестоимость отгруженных полуфабрикатов собственного производства, ж/о 10/1 (05);

  К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — на фактическую стоимость оказанных услуг цехами вспомогательного производства на сторону, ж/о 10/1 (05);

  К-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — на фактическую себестоимость оказанных услуг обслуживающими производствами и хозяйствами на сторону, ж/о 10/1 (05);

  К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость принятых к оплате счетов транспортных и других организаций за услуги, возмещаемые покупателями, ж/о 6 (03);

  К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму командировочных расходов работников, сопровождающих отгруженную покупателям продукцию, возмещаемую согласно договору с покупателями, ж/о 7 (03);

  К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму выполненных и сданных работ по сбыту продукции, возмещаемую покупателями, ж/о 8 (03).

  По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги либо сообщения комиссионера о реализации переданных ему изделий составляются проводки:

а) Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55), В-4

    К-т сч. 90 "Реализация" — на стоимость по ценам реализации, ж/о 11 (06);

б) Д-т сч. 90 "Реализация", В-6

    К-т сч. 45 "Товары отгруженные" — на фактическую производственную себестоимость, ж/о 11 (06);

    К-т сч. 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" — на сумму отклонений фактической себестоимости продукции, работ, услуг от нормативной (плановой), если применяется указанный счет, ж/о 10/1 (05);

    К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" – на начисленные налоги, ж/о 8 (03).

  Расходы и услуги, возмещаемые  покупателями, по мере их поступления  в учете отражаются записью:

  Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55), В-4 (В-5)

  К-т сч. 45 "Товары отгруженные", ж/о 11 (06).

  При отражении реализации по мере предъявления платежных документов покупателям за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги счетом 45 "Товары отгруженные" не пользуются. В этом случае на основании предъявленных к оплате расчетных документов в учете делаются проводки:

а) Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", В-5

    К-т сч. 90 "Реализация" – на стоимость продукции по ценам реализации с учетом НДС, ж/о 11 (06);

б) Д-т сч. 90 "Реализация", В-6

     К-т сч. 43 "Готовая продукция" (20, 21, 23, 29, 40, 41 и др.) – на фактическую производственную себестоимость, ж/о 11 (06);

     К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" – на начисленные налоги, ж/о 8 (03).

  По мере поступления денежных средств за ранее отгруженную продукцию делаются записи:

  Д-т сч. 51"Расчетный счет" (52, 55), В-4

  К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", ж/о 11 (06).

  По месту нахождения товары  отгруженные подразделяются на  товары отгруженные, идущие в адрес грузополучателя, и товары, находящиеся на хранении у покупателя, не оплатившего их ввиду отказа от оплаты (не соблюдены условия договора, товар не заказан и др.).

  По срокам различают: товары  отгруженные и сданные работы, услуги по предъявленным к оплате расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили; товары отгруженные и сданные работы, услуги по расчетным документам, не оплаченные в срок покупателями и заказчиками; товары отгруженные и сданные работы, услуги, по которым документы не предъявлены к оплате. Внутри тих групп отдельно выделяются работы и услуги, по которым предъявляются счета заказчикам. В связи с особенностями этих работ (услуг) они не могут учитываться на счете готовой продукции и поэтому себестоимость их относится на счет  90 "Реализация" (45) непосредственно с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

  При частичной оплате продукции, учитываемой в весовых, линейных  или объемных единицах измерения (килограммах, метрах, литрах и т.п.), в выполнение плана реализации включают фактически оплаченную сумму, неоплаченная часть отгруженных по счету изделий продолжает числиться на счете 45 и показывается в балансе по статье «Товары отгруженные». Денежные средства, поступившие в частичную оплату изделий, измеряемых поштучно, учитываются как кредиторская задолженность на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 4 «Авансы полученные») (Д-т сч. 50, 51, 52, 55 и К-т сч. 62).

  При оплате полной стоимости изделия ранее полученные суммы засчитываются в объем реализации (Д-т сч. 62 и К-т сч. 90).

  Пои отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг) подразделениями (филиалами, представительствами, отделениями) находящимися на отдельных балансах при централизованных расчетах в головной организации, делается следующая бухгалтерская запись:

  Д- сч 90 "Реализация" (45), В-6

  К-т сч 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (субсчет 2 "Расчеты по текущим операциям"), ж/о 9 (03).

  В подразделениях:

  Д-т сч 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (субсчет 2), В-5

  К-т сч. 43 "Готовая продукция" (20, 23, 29), ж/о 11 (06).

  Аналитический учет отгруженной и отпущенной продукции предусматривает: необходимость текущей регистрации операций по отгрузке на основе предъявленных на инкассо или отправленных в адрес покупателей платежных документов (счетов-фактур, платежных требований, платежных требований-поручений и др.); наблюдение за оплатой грузов и продвижением товаров в случаях отказа от оплаты счетов; обобщение за каждый месяц произведенных записей в таком порядке, при котором видны бухгалтерские записи по синтетическим счетам и необходимые данные для составления отчетности.

  При полной журнально-ордерной форме учет отгрузки и реализации продукции, работ, услуг ведется в ведомости № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация" (применяется при отражении реализации продукции, товаров, работ, услуг по мере поступления денежных средств на расчетный либо другой счет организации), ведомости № 16/1 "Учет реализации продукции, работ, услуг по отгрузке" (применяется в тех организациях, которые организуют учет реализованной продукции, работ, услуг по мере отгрузки и предъявления на оплату расчетных документов), а при сокращенной журнально-ордерной — в журнале-ордере № 06.

  Такой учет при упрощенной форме ведется в ведомости № В-6 (отгрузка и оплата).

  При отгрузке (отпуске) продукции (товаров, работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, заказчику, виду продукции).

  В ведомости формы № В-6 (оплата) финансовый результат определяется как разница между данными граф "Оплачено по отпускной цене" и "Оплачено по фактической себестоимости".

  Если фактическая себестоимость реализованной продукции, работ, услуг исчисляется не по каждому ее виду (счету), а в целом за месяц, то она определяется как итог суммы фактической себестоимости их остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц за вычетом фактической себестоимости ценностей, работ, услуг, не оплаченных на конец месяца.              Фактическая себестоимость продукции, работ, услуг, не оплаченной на конец месяца, определяется как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, исчисленный как отношение суммы фактической себестоимости продукции, работ, услуг на начало месяца и отгруженной за этот период к их стоимости по отпускным ценам.

  По окончании месяца данные графы "Оплачено по отпускной цене" в части стоимости реализованной продукции (кредит счета 90) заносятся в шахматную ведомость формы № В-9 и Главную книгу.

  Выявленный результат в ведомости № В-6 (графа "Прибыль за месяц") записывается в ведомость № В-4 "Учет денежных средств и фондов" по счету 99 "Прибыли и убытки".

  Дебетовое сальдо по счету 90 показывает остаток отгруженной продукции, работ, услуг, не оплаченной покупателями на конец месяца.

  Ведомость формы № В-6 (отгрузка) используется в том случае, когда финансовый результат определяется по мере отгрузки (сдачи) покупателям (заказчикам) продукции, работ, услуг и предъявления расчетно-платежных документов покупателю. В ней совмещается учет расчетов с покупателями (дебиторской задолженности), осуществляемый с помощью счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", и реализации продукции, работ, услуг счета 90 "Реализация". Финансовый результат определяется как разница между данными граф 12 "Оборот по кредиту" и 9 "Итого по дебету". Контроль за оплатой счетов осуществляется в ведомости № В-5, где показывается неоплаченная дебиторская задолженность (дебет сч. 62) на начало и конец месяца по отпускным ценам.

  При учете реализации продукции, работ, услуг по мере ее оплаты в условиях применения полной журнально-ордерной формы счетоводства используется ведомость № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация". Она предназначена для накапливания и группировки в необходимых разрезах данных счетов-фактур или других расчетных документов на отгруженные (отпущенные) продукцию и материальные ценности. Наряду с суммами по счетам-фактурам или заменяющим их документам в ведомости № 16 записываются и количественные данные по наименованиям этих изделий. Соответствующие данные счетов-фактур или других расчетных документов приводятся в ведомости № 16 по каждому из них отдельно с указанием необходимых справочных реквизитов документа. Против каждого документа делается отметка об его оплате либо указывается перечисляемая сумма со счетов отгрузки или реализации на счета, предназначенные для учета затрат или дебиторов. В этой ведомости наряду с суммами по расчетным документам показывается также стоимость отгруженной продукции по учетным ценам. На основании данных расчетных документов в ней также показываются суммы скидок, накидок и т.п.

  Стоимость отгруженных (отпущенных) готовых изделий по учетным ценам определяется путем умножения количественных итогов за месяц по их отдельным наименованиям на учетную цену. Данные о количестве отгруженных готовых изделий за месяц и данные об учетных ценах используются для записей в сортовые оборотные ведомости (сальдовые книги) или в карточки учета готовой продукции.

  В специальной таблице  ведомости №16 отражается также движение готовых изделий в ценностном выражении. В тех организациях, где разница между стоимостью по учетным ценам и фактической себестоимостью готовых изделий может резко колебаться по отдельным наименованиям, данные о движении готовых изделий отражаются по их группам. Распределение изделий по группам производится организацией самостоятельно исходя из уровня отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий с тем, чтобы в каждой группе учитывались изделия с примерно одинаковыми отклонениями.

  При применении в текущем учете учетных цен на готовую продукцию необходимо определять отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам.

  Для оценки остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода (месяца), а также определения фактической себестоимости товаров отгруженных рассчитывают процент отклонений:

где О — отношение фактической себестоимости остатка изделий на складе и поступления в течение отчетного периода (месяца) к их стоимости по учетным ценам, %; ОГПф — остаток готовой продукции на складах в оценке по фактической себестоимости на начало отчетного периода (месяца); ПГПф— поступление готовой продукции из производства по фактической себестоимости в течение отчетного периода (месяца); ОГПу — остаток готовой продукции на складах в оценке по учетным ценам на начало отчетного периода (месяца); ПГПу — поступление готовой продукции из производства по учетным ценам в течение отчетного периода (месяца).

  Фактическая себестоимость остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода (месяца) определяется путем умножения ее стоимости по учетным ценам на рассчитанный по вышеприведенной модели процент отклонений. Аналогично определяется фактическая себестоимость товаров отгруженных за отчетный период, когда количество товаров отгруженных в оценке по учетным ценам корректируется на этот же процент отклонений.

  При значительных колебаниях рентабельности отдельных видов изделий расчеты процента отклонений необходимо производить по группам готовой продукции.

  Инструкцией, утвержденной Минфином Республики Беларусь и Минэкономики  Республики Беларусь 31.12.2003 г. №191/263 о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в организациях промышленности рекомендован порядок расчета и учета сумм отклонений в составе себестоимости остатков готовой продукции на складе и в отгрузке в условиях инфляции. Выявленные отклонения в учете отражаются следующими записями на счетах:

  Д-т сч. 43 "Готовая продукция" — на сумму отклонений, относящихся к остатку готовой продукции на складе, В-2;

  Д-т сч. 45 "Товары отгруженные" — на сумму отклонений, относящихся к остатку товаров отгруженных, В-6

  К-т сч. 83 "Добавочный фонд" (субсчет "Фонд сохранения оборотных средств в условиях инфляции"), ж/о 12(07).

  В случае отрицательных отклонений делаются аналогичные сторнировочные записи на счетах.

  При учете реализации продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки и предъявления на оплату расчетных документов в условиях полной журнально-ордерной формы счетоводства применяется ведомость № 16/1 "Учет реализации продукции, работ, услуг по отгрузке". В ней совмещен учет расчетов с покупателями (счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") и учет реализации продукции, работ, услуг — счет 90.