Методика аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «Развитие»

2. Типичные ошибки при аудите

 

Для аудитора очень  важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся  при расчетах по оплате труда. Наиболее характерные из них приведены в таблице 1.

 

 

Таблица 3.

Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда

№ п/п	Виды и наименование ошибок	Влияние на достоверность бухгалтерской  отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы	Нормативные документы
1	Не применяются типовые формы  первичных документов по оплате труда	Затруднена проверка данных	Альбом унифицированных типовых форм документов
2	Не   ведутся   табели  учета рабочего времени (Т-12)	Нельзя проверить правильность   начисления   повременных    и   других   видов оплат	Трудовой кодекс РФ
3	Включение   в  себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ	Завышение   себестоимости продукции,          занижение налогооблагаемой прибыли	ПБУ № 10
4	Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков	Занижение базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний	Инструкции ГНС об  исчислении  базы  налогообложения
5	Неверно  производилось  начисление налога  на доходы физических лиц	Занижение налога на доходы физических лиц	Налоговый кодекс ч.    II,    гл.   23; ПБУ №9
6	Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат	Занижение                    базы налогообложения	Трудовой кодекс РФ

 

Наряду с проверкой  аналитических и синтетических  данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

 

3. Результаты  аудиторской проверки расчетов  с персоналом по оплате труда  на примере ООО «Развитие»

3.1. Финансово-хозяйственная характеристика организации

 

Общество с ограниченной ответственностью «Развитие» (ООО «Развитие») создано  в соответствии с Федеральным  законом «Об обществах с ограниченной ответственностью.

ООО «Развитие» является юридическим  лицом с момента его государственной  регистрации, и приобретает права  и обязанности юридического лица.

Юридический адрес: 617470, Пермский край, г. Кунгур ул. Пугачёва, 31 А.

Общество с ограниченной ответственностью учреждено на неограниченный срок.

Целью ООО «Развитие» является получение  прибыли путём удовлетворения общественных потребностей в продукции (товарах, услугах, работах).

Предметом деятельности ООО «Развитие» является:

• Торгово–закупочная деятельность, включая розничную, оптовую и комиссионную торговлю;
• Программное обеспечение, ремонт и обслуживание офисного оборудования;
• Операции с ценными бумагами;
• Полиграфическая деятельность и услуги ксерокопирования.

Общество в праве заниматься любыми другими видами деятельности, не запрещёнными законодательством Российской Федерации.

Внешнеэкономическая деятельность Общества определяется экспортом продукции (работ, услуг) и импортом продукции (работ, услуг) как для собственных  производственных и социальных нужд, так и для насыщения рынка  товарами и услугами. Общество участвует  в организации всех видов внешнеэкономической  деятельности предприятий, фирм и организаций, в том числе коммерческой, внешнеэкономической, агентской.

ООО «Развитие» может создавать  филиалы и открывать представительства  по решению общего собрания участников Общества, на территории Российской Федерации.

Уставной капитал ООО «Развитие» составляет – 10000 (десять тысяч) рублей.

Вкладами в уставной капитал  общества являются деньги, ценные бумаги, другие вещи и имущественные права, имеющие денежную оценку.

Собственностью ООО «Развитие» являются принадлежащие ему средства производства и иное имущество, необходимое  для осуществления установленных  целей. Обществу принадлежит земельный  участок, здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, произведённая  продукция, товары, денежные средства и иное имущество отражённое в бухгалтерском балансе предприятия.

Источником формирования финансовых ресурсов Общества является прибыль, амортизационные  отчисления, взносы участников Общества, кредиты банков, а также другие поступления, не противоречащие закону.

Общество оказывает услуги, поставляет продукцию, выполняет работы по ценам  и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе с заказчиком.

Важнейшим источником информации о финансовой деятельности организации  являются данные бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в ООО «Развитие» ведется отдельным структурным  подразделением, состоящим из 7 человек, возглавляемой главным бухгалтером, путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, согласно рабочего плана счетов.

Бухгалтерский учет полностью автоматизирован. Главный бухгалтер предприятия  пользуется компьютерной программой «1С:Предприятие», вся отчетность предприятия отправляется по электронной почте, операции на расчетном счете осуществляются с помощью Интернета.

Для отражения хозяйственных операций используются межведомственные формы  первичных документов, ведомственные  типовые формы, а также самостоятельно разработанные, соответствующие типовым, формы документов.

На предприятии применяется  журнально-ордерная форма ведения  бухгалтерского учета.

Таблица 4.

Схема журнально-ордерной формы

 

 

 

 

 

 

 

Запись в журналы-ордера приводится ежедневно с первичных документов или ведомостей. Проверенные месячные итоги записываются в главную  книгу. Затем по данным главной книги, журналов ордеров, вспомогательных  к ним ведомостей составляют бухгалтерский  баланс и другие формы отчетности.

На предприятии составляют следующую  отчетность:

- бухгалтерский баланс,

- отчет о прибылях и убытках  ф. №2,

- отчет об изменении капитала  ф. №3,

- отчет о движении денежных  средств ф. №4,

- приложение к бухгалтерскому  балансу ф №5,

- пояснительная записка.

Порядок начисления и удержаний из заработной платы в ООО «Развитие».

Основными документами по начислению заработной платы являются:

- приказы,  распоряжения, нормативные акты, инструкции, положения об оплате труда  и о премировании работников, разработанные ООО «Развитие»;

- табель  учета рабочего времени, наряды, маршрутные листы, штатное расписание;

- копия  свидетельства о рождении ребенка,  справки с места учебы детей  сотрудников для получения льготы  по налогу на доходы физических  лиц;

- листки  нетрудоспособности, листки на доплату;

- табели (справки) и приказы о работе  в сверхурочное время и праздничные  дни;

- приказы  на предоставление работникам  отпусков (очередных, учебных).

Для персонала, не состоящего в штате организации, основанием для начисления и выплаты  заработной платы являются трудовые соглашения. В бухгалтерии ООО «Развитие» на основании первичных документов производится начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в расчетно-платежной ведомости (ф. №Т-49). Разовая выдача заработной платы (отпускные) оформляется расходным кассовым ордером.

Расходы на оплату труда административно  – управленческого персонала  относятся на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

В зависимости  от проработанного времени оплата труда ООО «Развитие» подразделяется на основную и дополнительную. Основной является та ее часть, которая начисляется за фактически проработанное время или за выполненные работы. К ней относится заработная плата за проработанное время по тарифным ставкам, должностным окладам, доплаты за работу в сверхурочное время, в праздничные дни, премии по постоянно действующим системам премирования и т.д. К дополнительной заработной плате относятся все установленные законодательством выплаты за не проработанное в организации время: заработная плата за время отпуска и выходное пособие при увольнении.

Порядок расчета заработной платы ООО «Развитие» зависит от формы оплаты труда. В основу ее расчета положены ставки и оклады работников.

Повременная заработная плата рассчитывается исходя из месячного оклада и определяется (если работник отработал не все рабочие дни): оклад за месяц умножается на фактическое количество проработанных дней за месяц и делится на число рабочих дней в месяце.

Если  для работника ООО «Развитие» установлена почасовая оплата, то сумма заработка работника рассчитывается путем умножения количества отработанных часов на часовую тарифную ставку.

Всем  лицам, работающим по трудовому договору в ООО «Развитие», независимо от срока трудового договора, степени занятости (полное или неполное рабочее время), занимаемой должности, выполняемой работы и формы оплаты труда предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст.114 ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. При установлении продолжительности отпуска в календарных днях воскресные дни входят в число дней отпуска. При этом отпуск удлиняется на количество приходящихся на него нерабочих праздничных дней, которые оплате не подлежат.

На основании  личного заявления сотруднику отдела контроля Овчинниковой А.А. в июле 2012 года был предоставлен очередной оплачиваемый отпуск в количестве 28 календарных дней (Приложение №4). В отпуск Овчинникова А.А. ушла 22 июля 2012 года. Время нахождения в отпуске составило 28 календарных дня (то есть с 22.07.2012 по 18.08.2012). На период отпуска нерабочих праздничных дней не приходилось.

С 22.07.2011 по 21.06.2012 Овчинниковой А.А. было начислено:

Таблица 5.

 Начисления за 12 месяцев Овчинникова А.А.

Месяц расчетного периода	Заработная плата, руб.
Июль 2011 года	5760,00
Август 2011 года	5760,00
Сентябрь 2011 года	5760,00
Октябрь 2011 года	5760,00
Ноябрь 2011 года	5760,00
Декабрь 2011 года	5760,00
Январь 2012 года	5760,00
Февраль 2012 года	5760,00
Март 2012 года	5760,00
Апрель 2012 года	5760,00
Май 2012 года	5760,00
Июнь 2012 года	5760,00

 

За июль 2012 года было начислено (исходя из того, что Овчинникова А.А. отработала 15 рабочих дней из 23, оклад 5760 рублей):

5760/23×15 = 3756,5 рублей.

Итого за расчетный период начислено 69120,0 рублей.

Среднедневной заработок Овчинниковой А.А. составит:

69120,0 : 12 : 29,4 = 195,92 рублей.

Тогда, сумма отпускных составит:

195,92 ×  28 = 5485,76 рублей

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 5485,76 рублей.

Резерв  на оплату отпусков и иные резервы ООО «Развитие» не создает.

Заработная  плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между  суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы в ПО «Лана» делятся на обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По инициативе ООО «Развитие» через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая  ставка на доходы физических лиц устанавливается  в размере 13%. При определении  налоговой базы работника учитываются  все доходы, полученные им как в  денежной, так в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса РФ. В ООО «Развитие» существуют только стандартные налоговые вычеты, это: