Методика аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «Развитие»

- вычет  по расходам на содержание детей в размере 1400 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на:

- каждого  ребенка у налогоплательщиков, на  обеспечении которых находятся  дети и которые являются родителями  или супругами родителей;

- каждого  ребенка у налогоплательщиков, являющихся  опекунами или попечителями, приемными  родителями. Вычет на детей предоставляется  до месяца, в котором доход  налогоплательщика, исчисленный  нарастающим итогом с начала  налогового периода налоговым  агентом, предоставляющим данный  стандартный налоговый вычет,  превысит 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход  превысил 280000 рублей, налоговые вычеты  к расходам на содержание детей  не применяются.

При увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил  ежегодный оплачиваемый отпуск, по распоряжению работодателя производится удержание из заработной платы, начисленной  в окончательный расчет с работником, оплаты неотработанных дней отпуска.

Обязанность физического лица возместить ущерб, нанесенный работодателю в результате ненадлежащего выполнения своих  служебных обязанностей, называется материальной ответственностью. К материальной ответственности могут быть привлечены все работники, но устанавливается  предельный размер возмещения ущерба. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности  на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его  износа.

Таким образом, учет труда и заработной платы в ООО «Развитие» ведется согласно установленному законодательству с использованием унифицированных форм первичной учетной документации, а также утвержденному в организации порядку оплаты труда сотрудников.

3.2 Сообщение  руководителю по результатам  аудиторской проверки

 

В ходе проверки документации предприятия ООО «Развитие» были изучены и проанализированы:

учредительные документы предприятия;

Учетная политика предприятия;

Положения об оплате труда;

формы первичной  учетной документации по учету труда  и его оплаты, другие внутренние документы организации.

Экспертиза  учетной политики показала, что в  основном в ней рассмотрены все  необходимые аспекты бухгалтерского и налогового учета. Имеются недостатки в формировании данных учетной политики, которые зафиксированы в результатах  проведенной экспертизы.

Проверка  правильности оформления первичной документации ООО «Развитие» показала, что вся первичная документация по учету заработной платы ведется своевременно, заполнены все необходимые реквизиты, присутствуют подписи главного бухгалтера и руководителя, имеются печати.

При анализе  аналитического учета расходов на оплату труда было установлено, что по кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты  труда, причитающиеся работникам - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- начисленных  пособий по социальному страхованию  пенсий и других аналогичных  сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»;

- начисленных  доходов от участия в капитале  организации и т.п. - в корреспонденции  со счетом 84 "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы  оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в  капитале организации, а также суммы  начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Установлено также, что аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на предприятии ведется по каждому работнику организации.

По результатам аудита расчетов с персоналом по оплате труда установлено, что работнику Погудину В.А. не правильно начислена компенсация при увольнении.

Погудину В.А. был установлен должностной оклад в размере 7000 руб. Погудин  В.А. отработал на предприятии по 20 февраля 2012 года и уволился по собственному желанию. Сумма компенсации при увольнении составила 3664,50 руб. С суммы выплаты произведены отчисления:

В ПФ (20%) – 990,40 руб.

В ФСС (2,9%) – 143,60 руб.

В ФОМС, ТОМС (3,1%) – 153,50 руб.

В соответствии с п.1 ст. 238 НК РФ суммы выплаченных компенсаций  при увольнении работников не являются объектом налогообложения единым социальным налогом. В данной ситуации организация  излишне начислила единый социальный налог, соответственно завышены расходы  на продажу, что привело к занижению  прибыли.

Предприятию рекомендовано:

1. сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета.
2. начислить налог на прибыль за 2012 год.
3. заплатить начисленный налог на прибыль, пени, представить уточненный расчет декларации по налогу на прибыль организации за 2012 год.
4. представить уточненный расчет декларации по единому социальному налогу. Написать письмо в ИФНС с просьбой зачесть переплату по ЕСН в счет уплаты налога за 1 квартал 2013 года.

Проверка  порядка привлечения к ответственности  лиц, причинивших предприятию материальный ущерб, показала, что законодательство администрацией не нарушалось. В соответствии со статьей 248 ТК РФ взыскание с виновного  работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного  заработка, производилось по распоряжению работодателя, которое было сделано  не позднее одного месяца со дня  окончательного установления работодателем  размера причиненного работником ущерба.

Так, согласно приказу работодателя с Рассохина М.В., имеющего на иждивении одного несовершеннолетнего ребенка, подлежали удержанию суммы в возмещение ущерба, причиненного порчей товара на продажу по небрежности на сумму в 2407 руб. (рыночные цены на товары на дату обнаружения порчи).

За февраль  месяц 2012 года Рассохину М.В. начислено заработной платы в размере 8600 руб.

Из начисленных  сумм заработной платы удержаны следующие  суммы:

1) налог  на доходы физических лиц - 936 руб. ((8600 руб. - 1400 руб.) х 13%) (для целей примера совокупный доход работника с начала года не превысил 40000 руб.);

2) удержания  в погашение суммы ущерба – 1532 руб. 80 коп. ((8600 руб. - 936 руб.) х 20%).

Всего удержаний  за месяц - 2468 руб. 80 коп. (936 руб. + 1532,8 руб.).

К выдаче на руки – 6132,20 руб. (8600 руб. – 2468,80 руб.).

Остаток к взысканию сумм в погашение  ущерба – 874,20 руб. (2407 руб. – 1532,8 руб.).

В целом  выплаты работникам заработной платы  и прочие выплаты по оплате труда  осуществляются в установленные  законодательством и внутренними  документами предприятия сроки.

Согласно  Правила (Стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчётности» аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудитора о достоверности этой отчетности.

Если  в результате аудита аудитор обнаружил, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное  сомнение по поводу возможности этого  субъекта продолжать деятельность и  исполнять свои обязательства в  течение, как минимум, 12 месяцев, следующих  за отчетным периодом, то мнение аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности должно выражать данное сомнение.

По результатам  проведенного аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудитор  должен выразить мнение о достоверности  этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

По результатам  проведения аудита в ООО «Развитие» можно сделать заключение, что экономический субъект предоставил достоверную финансовую отчетность. Подготовленная бухгалтером предприятия отчетность обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Статья  «Расходы на оплату труда» включает затраты  на оплату труда основного персонала  предприятия с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты, компенсации женщинам, находящимся  в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством  возраста, затраты на оплату труда  работников не списочного состава, занятых  в основной деятельности.

Не включаются в состав издержек обращения все  выплаты (в том числе натурального характера), производимые предприятием помимо установленных Положением о  составе затрат и Методическими  рекомендациями.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным  законодательством нормам органам  государственного социального страхования, пенсионного фонда, обязательного  медицинского страхования.

При этом, к издержкам обращения относятся  только те отчисления на социальные нужды, которые производятся от расходов на оплату труда работников предприятий  торговли, включаемых в состав затрат по статье «Расходы на оплату труда» в  соответствии с установленным законодательством  порядком.

Нормируемые расходы (командировочные, представительские, компенсация за использование для  служебных поездок личных легковых автомобилей и др.) включаются в  себестоимость продукции (работ, услуг) в размере фактически произведенных  затрат. Но для целей налогообложения они принимаются в пределах законодательно установленных норм.

В целом  систему оплаты труда ООО «Развитие» можно оценить положительно. Соблюдаются все требования нормативных документов по ведению бухгалтерского учета. Допущенные в учете ошибки исправляются своевременно. Соблюдаются сроки составления отчетности и сдачи ее в налоговые органы. Налаживается ведение налогового учета.

 

 Заключение 

 

Учет  труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких участков бухгалтерии.

Для подавляющего большинства людей заработная плата  является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с  заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Учет  труда и заработной платы по праву  занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Понятие формы оплаты труда дается законодателем  в ст. 131 ТК РФ, где говорится, что  «выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях)». Данная норма  означает, что оплата труда может  производиться в различных формах: денежной, натуральной, смешанной.

Для учета  труда и заработной платы в  ООО «Развитие» в большинстве своем используются унифицированные документы по формам, утвержденным законодательством.

В первой главе данной курсовой работы рассмотрены  теоритические аспекта аудита учета оплаты труда, а также методика выполнения аудиторской проверки, типичные ошибки в расчете оплаты труда.

Вторая  глава раскрывает организационно-правовую характеристику предприятия, способ ведения  учета оплаты труда. Представлены план и программа проведения аудита на данном предприятии.

В третьей  главе показаны результаты проведения аудита на предприятии.

Проведенный аудит показал, что в целом учет ведется на должном уровне. Учет ведется в соответствии с принятым законодательством.

В ходе проведения аудита были выявлены некоторые недостатки в расчетах, которые необходимо исправить.

Правильное  исчисление сумм заработной платы, отпусков, больничных и других начислений необходимо для составления отчетности по труду  и заработной плате.

Отчетность  по труду по заработной плате предприятия  предоставляется в России нескольким контролирующим органам – в Федеральную  налоговую службу; в Фонд социального  страхования РФ; в Пенсионный фонд РФ.

Отчетность  предоставляется указанным органам  с целью проверки полноты и  правильности исчисления налогов, сборов, отчислений на социальное и пенсионное страхование.

При проверки данных бухгалтерского учета и данных отчетности были выявлены незначительные разногласия. Бухгалтером были завышены суммы исчисленного НДФЛ и отчислений в фонды, что подразумевает под собой образование задолженности ФНС и фондов перед плательщиком. Поэтому данные отчетности необходимо подкорректировать, написать соответствующее заявление, чтобы учет был в совершенстве правильным и достоверным.

В качестве рекомендации следует предложить организовать систему внутреннего контроля, для исключения незначительных ошибок в ведении бухгалтерского учета.

 

Список  использованной литературы