Методы учета затра в бухгалтерском учете

Данный  принцип  позволяет создать на предприятии  рациональную и экономичную  систему  учета сообразно его  размерам и масштабам производственной деятельности. Его реализация означает, что из минимального количества данных получают максимально необходимое для управленческих решений количество информации. Тогда управленческий учет выполняет свои функции. Управленческая информация обладает способностью так формировать по данным первичного учета показатели внутренней отчетности, что они становятся системой коммуникаций внутри предприятия. На нулевом  уровне возникает первичная учетная  информация в первичных документах, отчетах основных и  вспомогательных цехов; на первом уровне создается сводная документация отдела снабжения, внешней кооперации, производственных подразделений сбытового  и финансового отдела, бухгалтерии, складского хозяйства; на последующих  уровнях производится объединение  и формирование отчетной сводной  документации в функциональных отделах  заводоуправления (главного конструктора, главного технолога, главного механика, отдела кадров, производственного и др.).

На самом  верхнем  уровне происходит обобщение  сводной  информации, поступившей из структурных  подразделений, и преобразование ее в результирующую отчетную документацию производственно-диспетчерским, планово-экономическим отделами и  бухгалтерией. Содержание отчетов зависит  от целевого назначения и должности  руководителя, для которого они предназначены. Бухгалтеры-аналитики составляют отчеты по анализу себестоимости с целью  определения себестоимости продукции; сметы для планирования будущих расходов; текущие оперативные отчеты производственных подразделений для оценки результатов  работы; отчеты о затратах на производство для принятия оперативных решений; анализ смет капитальных вложений для долгосрочного планирования или прогнозирования. Особого внимания заслуживает принцип бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью. Он используется на крупных предприятиях как инструмент планирования, контроля и регулирования.           Бюджетный цикл состоит из процедур:

- планирования  всех сфер деятельности, отдельных  подразделений;

- суммирования проектных решений всего коллектива;

- расчета  проекта бюджета; 

- расчетов  вариантов плана и внесения  корректив; 

- окончательного  планирование и учета изменяющихся  условий и отклонений от запланированного.

Сметами (бюджетом) охватывают производство, реализацию, распределение и финансирование. В них находят отражение затраты на производство всего предприятия и его подразделений, доходы от видов деятельности, подразделений, предприятия в целом. Система управленческого учета должна отвечать принципам полноты и аналитичности информации. Показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа  виде, не требовать дополнительной аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу (от низших до высших уровней управления) процедур. Нарушение этого принципа приводит к удорожанию системы и потере оперативности управления.

Принцип периодичности, отражающий производственный и коммерческий циклы предприятия, также важен  для построения системы  управленческого  учета. Информация для руководителей  необходима в том случае, когда  это целесообразно, ни раньше, ни позже. Сокращение временного плана может значительно уменьшить  точность информации, подготовленной управленческим учетом. Как правило, аппарат управления устанавливает  график сбора первичных данных, их обработки и группировки в  итоговой информации.  
 
 

1.2 Методы  учета затрат в системе бухгалтерского  управленческого учета

Рыночные  отношения постоянно выдвигают  новые требования к управленческому  учету производственной деятельности. Можно выделить два подхода к решению проблем развития учета.

Первый  подход ориентирован на совершенствование  калькуляции и системы контроля за затратами по каждому виду продукции, работ и услуг. Он характеризуется  делением всех затрат на прямые и косвенные. Системы учета затрат предусматривают отражение полных затрат.

Второй  подход направлен на совершенствование  системы управления затратами, методики принятия управленческих решений в  зависимости от конъюнктуры рынка  и других внешних факторов. Он характеризуется делением затрат на переменные и постоянные. Системы учета затрат предусматривают отражение зависимости расходов от объема и структуры выпущенной готовой продукции на основе учета частичных затрат.

Первый  подход ориентирован на производство, второй — на рынок. На базе учета полных затрат созданы системы:

- учет  относительных индивидуальных затрат;

- учет  затрат по факторам производства;

- функциональный  учет затрат; структурный учет  затрат;

- учет  постоянно распределяемых затрат.

Учет  относительных индивидуальных затрат - вариант, при котором по местам возникновения, центрам ответственности и на готовую продукцию относят только те затраты, которые имеют к ним прямую принадлежность. В результате этого исчезают общие косвенные затраты и все расходы рассматриваются как прямые. В номенклатуру объектов калькулирования стали входить сферы реализации, группы заказчиков, заказы и комплекты заказов. Деление затрат на постоянные и переменные производится в зависимости от использования производственных мощностей, числа заказов, их частоты и объемов. Параллельно с учетом затрат организуется учет доходов, соответствующих этим затратам. Такая система позволяет определить, какая часть доходов покрывает затраты, а какая часть формирует чистую прибыль.

Учет  затрат по факторам производства — вариант, при котором затраты группируются по факторам, определяющим производств венный процесс, — затраты рабочей силы, орудий труда и материалов. Затраты на потребленные ресурсы накапливаются в зависимости от фазы хозяйственного цикла

В основе построения системы — предпосылка  различий нарастания затрат на стадии приобретения ресурсов, формирования запасов и использования. Затраты, соответственно, в разрезе каждого  производственного фактора и  каждой фазы хозяйственного цикла. Учет дает информацию о необходимости затрат, связанных с применением тех или иных управленческих решений по накоплению ресурсов, степени их использования, по изменению объемов производства, ассортимента продукции, по подготовке и эксплуатации оборудования, повышению производительности оборудования и других производственных факторов. Такой подход не допускает включение в состав затрат расходов, которые вызваны неиспользованием каких-то ресурсов.

Функциональный  учет затрат на производство — вариант, основная идея которого заключается в полном использовании производственного и организационного потенциала. Система предполагает четкое разграничение функций и измерение результатов их исполнения.

Затраты в этой системе группируются по каждой функции (непосредственные функции предприятия, вспомогательные и обслуживающие)', определяется их зависимость от объема выпускаемой продукции и изменение затрат во времени. Система функционального учета позволяет интегрировать плановые и фактические данные, установить контроль за использованием производственных мощностей предприятия.

Структурный учет затрат на производство — вариант, при котором затраты группируются в трех разрезах:

1) прямые;

2) общие  переменные;

3) структурные,  состоящие из краткосрочных и  долгосрочных.

Краткосрочные затраты — расходы, связанные с поддержанием производственного потенциала при заданной степени интенсивности работы машин и оборудования; затраты на заработную плату, не вошедшие в общие переменные затраты.

Долгосрочные  затраты — расходы, связанные с достижением как текущих (обычно год), так и перспективных (более чем год) целей.

Основным  признаком группировки структурных  затрат является цель управленческих решений и время их принятия. Учет долгосрочных затрат ведут в сопоставлении  с возможными доходами от реализации готовой продукции. Структурные долгосрочные затраты распределяют между видами продукции пропорционально ожидаемые доходам. Последние прогнозируются коммерческим отделом.

Эта система  учета облегчает выявление результатов  по каждому принимаемому управленческому решению.

Учет  постоянно распределяемых затрат на производство — вариант, предусматривающий  распределение затрат в три этапа:

1) включение  в себестоимость прямых пропорциональных  затрат;

2) отнесение  на себестоимость переменной  части общих затрат;

3) распределение  по видам продукции общих постоянных  затрат.

Отличительной чертой этой системы является применение способов распределения постоянных общих затрат по видам продукции.

На базе учета частичных затрат разработаны  системы:

- многоступенчатый учет затрат;

- учет  возмещения постоянных затрат, учет  возмещения предельных стандартных  затрат.

Многоступенчатый  учет затрат на производство — вариант, при котором накапливают наценку (маржу) для покрытия затрат на каждой ступени. Система используется для оценки окупаемости производства конкретных видов продукции, определения рентабельности отдельных подразделений предприятия и нахождения нижней границы для отпускных цен. Основой системы послужило деление затрат на контролируемые и неконтролируемые.

Исчисление  результатов по каждому подразделению - центру ответственности формирует  информацию для администрации предприятия  о размере брутто-прибыли, полученной каждым подразделением, и возможностях ее использования для стимулирования трудовых коллективов.

Учет  возмещения постоянных затрат на производство — вариант, основная суть которого определяется соединением учета  переменных затрат с учетом полных затрат. Эта система учета имеет  много общего с многоступенчатым учетом. Особенность заключается в применяемых учетных процедурах. Так, сначала сравнивают рыночную цену с себестоимостью, затем по каждой стадии производственного процесса устанавливается, в какой мере цена покрывает издержки. Или при неизвестной цене берут прямые переменные затраты на единицу продукции и на каждую следующую ступень добавляют постоянные затраты.

Учет  возмещения предельных стандартных  затрат на производство — вариант, основанный на предпосылке, что между  объемом производства и затратами  существует жесткая линейная зависимость. В этом случае в учете выделяют постоянные и пропорционально переменные затраты по местам их возникновения. Расчет отклонений выполняют по методике нормативного учета, т. е. с помощью эластичной сметы. Фактические затраты рассчитывают добавлением к сумме нормативных затрат выявленных отклонений.

Кроме перечисленных вариантов современных  систем учета затрат на производство, используется много смешанных. Основным оценочным показателем в этих системах выступает результат-брутто. Он рассчитывается как разность между доходами от реализации и переменными затратами. Постоянные затраты в этих системах выступают как единое целое без отношения к отдельным изделиям, что упрощает учет. Все рассмотренные так называемые рыночные системы имеют определенные достоинства и недостатки, которые могут быть использованы или устранены при принятии решений на различные временные периоды. 

1.3 Сущность  и преимущество функционального  метода учета затрат (метод АВС) 

Базовым принципом расчета себестоимости  является разделение затрат на прямые и накладные и отнесение обоих видов затрат на продукцию (объект затрат).

С накладными затратами сложнее. Традиционно  накладные затраты распределяются на отдельные продукты пропорционально  размеру трудозатрат, машинному  времени (показатели, характеризующие объем производства). Однако такой подход не учитывает разнообразие операций, при выполнении которых и образуются затраты. Например, при распределении непроизводственных накладных расходов традиционным методом можно использовать те же машино-часы, что использовались для распределения производственных накладных затрат. Преимуществом такого метода является простота, но недостаток состоит в том, что может наблюдаться значительная разница в потреблении ресурсов, необходимых для оказания услуг определенным потребителям. Затраты на обслуживание потребителей могут быть связаны с размером и частотой получаемых заказов, используемых каналов распределения, размером потребителя (крупные потребители требуют дополнительных услуг), географическим расположением потребителя (возможно, сложнее иметь дело с зарубежными покупателями, чем с отечественными). Метод АВС позволяет избежать подобных ошибок.