Облік розрахунків за виплатами працівникам підприємства

Відповідно до пп. 4.1 та пп. 5.3 Наказу “Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку” ввели окремий субрахунок 378 “Розрахунки з державними цільовими фондами” [5]. У поясненні до нього в Інструкції про План рахунків прописали: за цим субрахунком ведеться облік розрахунків з державними цільовими фондами, зокрема розрахунків з тимчасової непрацездатності. Відповідно, при нарахуванні лікарняних за рахунок Фонду робиться запис Дт 378 Кт 663 “Розрахунки за іншими виплатами” [3]. Облік нарахування та утри-мань єдиного соціального внеску на лікарняні залишився на субрахунку 652 “За соціальним страхуванням”. Для полегшення заповнення звітів перед Фондами доцільно впровадити в бухгалтерський облік окремий субрахунок 653 “За соціальним страхуванням з тимчасової непрацездатності”. Для розмежування сум за рахунок роботодавця і Фонду доцільно відкрити субрахунки другого порядку:

653.1 “За соціальним страхуванням з тимчасової непрацездатності за рахунок роботодавця”;

653.2 “За соціальним страхуванням з тимчасової непрацездатності за рахунок коштів Фонду”.

Розглянемо на прикладі відображення в обліку лікарняних з використанням запропонованих субрахунків.

Працівник підприємства, зайнятий в основному виробництві, хворів із 14 до 28 числа місяця 2011 р. Усього йому нарахували 1320 грн лікарняних, у т. ч. 360 грн – за рахунок підприємства та 960 грн – за рахунок Фонду. Працівник соціальною пільгою не користується. Дані операції будуть відображені в обліку, як показано в таблиці.

Таке бухгалтерське розмежування допоможе бухгалтеру відобразити достовірну інформацію з нарахувань, утримань та використання страхових коштів; скоротити час заповнення та своєчасність подання звітності до Пенсійного фонду та Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблиця 1.1.

Відображення в бухгалтерському  обліку нарахування та виплати лікарняних

№ з/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн
1	Нараховано: – оплату за перші п’ять днів непрацездатності	23	663	360,00
	– допомогу з тимчасової непрацездатності за кошти Фонду	378	663	960,00
2	Нараховано єдиний соціальний внесок на всю суму лікарняних: 1320 грн * 33,2%	23	653	438,24
3	Утримано єдиний соціальний внесок: – із лікарняних за перші п’ять  днів: 360 грн * 2%	663	653.1	7,20
	– із допомоги з тимчасової непрацездатності за рахунок  Фонду: 960 грн * 2%	663	653.2	19,20
4	Утримано податок з доходів: – із лікарняних за перші 5 днів: (360 грн – 7,20 грн) * 15%	663	641.1	52,92
	– із допомоги з тимчасової непрацездатності за рахунок  Фонду: (960 грн – 19,20 грн) * 15%	663	641.2	141,12
5	Перераховано на картрахунок лікарняні  за перші п’ять днів непрацездатності в день виплати зарплати (5 жовтня): 360 грн – 7,20 грн – 52,92 грн	663	311.1	299,88
6	Перераховано податок з доходів  та єдиний соціальний внесок, які утримали з оплати перших п’ять днів (7,20 грн та 52,92 грн)	641.1 653.1	311.1	60,12
7	Надійшли на спецрахунок кошти від Фонду на виплату допомоги	311.2	378	960,00
8	Перераховано на картрахунок допомогу з тимчасової непрацездатності: 960 грн – 19,20 грн – 141,12	663	311.2	799,68
9	Перераховано одночасно зі спецрахунку податок з доходів та єдиний соціальний внесок, які утримали з допомоги: 19,20 грн та 141,12 грн	641.2 653.2	311.2	160,32

 

 

 

 

РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЯ  ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ ЗА ВИПЛАТАМИ  НА ПІДПРИЄМСТВІ

 

2.1. Документальне  оформлення  виплат працівникам

На кожному підприємстві, галузі, в Україні має бути реальна  й достовірна інформація про трудомісткість вироблюваної продукції, про нарахування  заробітної плати. Таку інформацію повинен  забезпечити первинний облік.

Підставою для бухгалтерського  обліку господарських операцій є  первинні документи, які фіксують факти  здійснення господарських операцій [13].

Первинні документи повинні  бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо – безпосередньо після  її закінчення. При цьому документування господарських операцій має забезпечити  одержання своєчасної та об'єктивної інформації про чисельність працівників, використання робочого часу, виробіток  продукції і розрахунки щодо оплати праці.

Облік руху особового складу підприємства здійснюється у відділі  кадрів. При цьому обліку підлягають всі працівники незалежно від  виконуваної роботи і обійманої посади.

Типові форми первинного обліку особового складу затверджені  наказом Державного комітету статистики [16], викладені в таблиці 2.1. та надані у додатках.

Для контролю за використанням  трудових ресурсів ведеться поточний облік чисельності персоналу  та затрат робочого часу. Для цього  використовується єдина документація по прийому, звільненню та переміщенню  робітників та уніфіковані регістри обліку особового складу.

Наказ (розпорядження) про  прийняття на роботу застосовується для обліку прийнятих на роботу, заповнюється у відділі кадрів на всіх працівників. На підставі підписаного  наказу про прийом на роботу відділ кадрів робить відповідні записи в  трудову книжку; бухгалтерія відкриває  особовий рахунок чи аналогічний йому документ.

 

 

Таблиця 2.1.

Типові форми первинного обліку з виплат працівникам

Назва документа з обліку	Нормативний документ
Наказ (розпорядження) про прийняття  на роботу (Додаток А)	Наказ Держкомстату України від 05.12.2008 р.№ 489
Особова картка працівника (Додаток Б)
Наказ (розпорядження) про надання відпустки (Додаток В)
Наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (контракту) (Додаток Г)
Табель обліку використання робочого часу (Додаток Д)
Розрахунково-платіжна відомість працівника (Додаток Е)
Розрахунково-платіжна відомість працівника (зведена) (Додаток Є)

 

 

Також відділ кадрів заповнює документ первинного обліку – особову  картку працівника, яка містить загальні відомості, такі, як ім'я, рік та місце народження, освіта, спеціальність та кваліфікація за дипломом, загальний та безперервний стаж роботи, останнє місце роботи, дата, причина звільнення, родинний стан, серія паспорту та його номер, домашня адреса та телефон. На зворотній стороні картки містяться відмітки про призначення, переведення робітника, надання відпустки, звільнення. Особові картки застосовуються для запису за кожний місяць протягом року всіх видів нарахувань та утримань із заробітної плати працівника. Інформація, представлена у особових картках, надалі використовується для розрахунку середньої заробітної плати, а також при представленні різного роду довідок. Особова картка працівника є основним документом з обліку особового складу на підприємстві.

Наказ (розпорядження) для  надання відпустки – застосовується для оформлення щорічної та інших  видів відпустки, що надається працівникам  відповідно до чинних законодавчих актів  і положень, колективних договорів, контрактів та графіків відпусток. На підставі наказу про надання відпустки  відділ кадрів робить відмітки в особовій картці працівника, а бухгалтерія робить розрахунок заробітної плати, що належить за відпустку. При наданні відпустки без оплати поруч із зазначенням кількості днів відпустки зазначається «без оплати». Для розрахунку суми середньої заробітної плати та відпускних передбачений зворотний бік бланка.

Наказ (розпорядження) про  припинення трудового договору (контракту) застосовується для звільнення працівників. Наказ підписує завідувач складу та керівник підприємства. На підставі наказу про припинення трудового  договору бухгалтерія робить розрахунок із працівником.

Облік використання робочого часу, а також контроль за станом трудової дисципліни на підприємствах  реалізується табельним обліком. Порядок  нарахування заробітної плати, належної працівникам підприємства, залежить від форм оплати праці, що застосовуються на підприємстві, й організації виконання  самих робіт (в індивідуальному  порядку чи бригадою). При погодинній оплаті праці основним документом, який слугує підставою для нарахування заробітної плати, є табель обліку використання робочого часу.

Розрахунки з оплати праці  з робітниками проводяться в  типових розрахунково-платіжних  відомостях, форми № П-6 та № П-7(зведена). Вони виконують подвійну функцію:

1) за ними здійснюються  розрахунки з робітниками та  службовцями; 

2) вони є формою аналітичного  обліку до субрахунку 661 «Розрахунки  з оплати праці».

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Організація  обліку виплат працівникам на  підприємстві

Метою обліку розрахунків  з персоналом підприємства є встановлення достовірності інформації, що відображена  у фінансовій та статистичній звітності, в поточному бухгалтерському  обліку та первинних документах щодо повноти, дотримання норм трудового  законодавства.

Основними завданнями обліку праці і заробітної плати є  [9]:

- забезпечення контролю  за додержанням кількісного складу  працівників, використанням робочого  часу і додержанням трудової  дисципліни;

- визначення відпрацьованого  часу і виробленої і реалізованої  продукції, контроль за виконанням  норм виробітку;

- виявлення фактичного  обсягу фонду заробітної плати  всьому колективу підприємства  і здійснення контролю його  як за складовими частинами  так і в цілому по підприємству;

- у встановлені строки  здійснювати розрахунки з персоналом  підприємства з оплати праці  (нарахування зарплати та інших  виплат, сум утримання та видачі  зарплати);

- обчислення заробітної  плати кожному працівникові;

- розподіл нарахованої  заробітної плати за напрямами  витрат;

- ведення розрахунків  з працівниками підприємства  щодо утриманих податків і  Пенсійним фондом щодо єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування;

- облік кожної суми  заробітної плати працівникам  підприємства як складової частини  витрат підприємства за господарськими  процесами відповідно до місця  і об’єкту застосування праці;

- контроль правильності  використання заробітної плати  в кожному підрозділі підприємства  і встановлення відповідальності  за зниження продуктивності праці;  відображення витрат по заробітній  платі на рахунках бухгалтерського  обліку;

- своєчасне і правильне  віднесення на собівартість продукції  (робіт, послуг) суми нарахованої  заробітної плати та відрахувань  Пенсійному фонду;

- складання звітності  та інше.

Планом рахунків бухгалтерського  обліку для поточного обліку виплат працівникам передбачений рахунок 66 «Розрахунки з виплат працівникам». Слід зазначити, що при здійсненні виплат працівникам інструментами власного капіталу підприємства (наприклад, акціями) потрібно застосовувати норми П(С)БО 13 «Фінансові інструменти».а працівник бухгалтерський облік

Таблиця 2.2.

Приклади операцій по виплатам працівникам

Зміст операції	Д-т	К-т
Нарахована заробітна  плата працівникам, які задіяні  в процесі створення основних засобів	15	661
Утримано із заробітної плати  працівників внески до Пенсійного фонду	661	652
Депонування невиплаченої в  строк заробітної плати.	661	662
Виплата депонованої суми	662	301
Нарахування виплат по індивідуальному  страхуванню працівників.	654	663
Утримання страхових платежів по добровільному страхуванню.	663	654

          Аналітичний облік розрахунків з персоналом ведеться за кожним працівником, видами виплат та утримань.

Сума всіх нарахувань заробітної плати по кожному аналітичному рахунку (тобто по кожному працівникові) дорівнює кредитовому обороту синтетичного рахунка 66 за звітній місяць, тобто  сумі нарахованої заробітної плати  по цеху, відділу та підприємству у  цілому. Сума усіх утримань по аналітичних  рахунках дорівнює дебетовому обороту  синтетичного рахунку 66 «Розрахунки  з оплати праці».

Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського  обліку [7] до рахунку 66 «Виплати з виплат працівникам» передбачено відкриття трьох субрахунків: 661 «Розрахунки о оплати праці», 662 «Розрахунки з депонентами», 663 «Розрахунки за іншими виплатами». Це дозволяє здійснювати детальний облік та ефективний поточний контроль за виплатами працівникам.

По кредиту субрахунку 661 «Розрахунки з оплати праці» відображається нарахована заробітна плата всьому персоналу підприємства: працівникам  виробництв; службовцям та обслуговуючому персоналу; суми нарахованої допомоги з тимчасової непрацездатності; суми нарахованих премій та ін. Залишок по кредиту рахунку 661 відображає суму невиплаченої працівникам заробітної плати.

По дебету субрахунку 661 «Розрахунки  з оплати праці» відображається виплачена  заробітна плата, премії, депонована заробітна плата, а також суми утримання податків, платежів за виконавчими  документами, вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів в рахунок  заробітної плати та інші утримання  із сум оплати праці персоналу.