Організація і облік короткострокового кредитування та шляхи його удосконалення (на матеріалах сільськогосподарського товариства з обме

Крім добровільного виділяють також примусовий спосіб погашення позик. Сума боргу в цьому випадку списується з банківського рахунку позичальника без його згоди за виконавчими документами судів. Найбільш розповсюдженим (і кінцевим) джерелом появи кредиту є особисті грошові кошті позичальника, однак в багатьох випадках їх виявляється недостатньо. Тоді джерелом повернення раніше виданої суми може бути видача нового кредиту. Припускається складання нового кредитного договору з більшим забезпеченням. Якщо позичальник не може погасити позику за рахунок власних коштів, то банк використовує положення кредитного договору, який передбачає можливість повернення кредиту гарантом (гарантійне зобов’язання від гаранта банк включає в момент підготовки кредитної угоди). Затримка повернення кредиту може настати і з незалежних від клієнта обставин, зокрема, через неплатежі покупців. За рішенням суду (арбітражу) відповідні кошти можуть в подальшому надходити з рахунків інших організацій. Врешті-решт, можна припустити, що у випадку неплатоспроможності державних підприємств для підтримки вони можуть отримати асигнування з бюджету, які використовуються для повернення позики.

   Кредитні взаємовідносини  сільськогосподарського підприємства  з установою банку ґрунтуються  на кредитних договорах між  банком і підприємством. Останніми  визначаються взаємні обов'язки  і відповідальність банку та  підприємства. У кредитних договорах  передбачається розмір кредиту  і зобов'язання банку про його  своєчасну видачу; строки і порядок  погашення кредиту і відсоткові  ставки за нього; обсяг та строки  надання підприємствами звітності, а також довідок, необхідних для  визначення і видачі кредитів; форми перевірки забезпеченості  цільового використання кредитів  та інші умови. При цьому можуть  бути використані договори, розроблені  як банком, так і  підприємством .

 

2.4. Організація  синтетичного та аналітичного  обліку короткострокових позичок  в сільськогосподарському підприємстві

 

Основним первинним документом при обліку кредитів банку є договір. Підприємство при потребі заключає з банком договорина    довгострокові кредити для виробничих і культурно-побутових об’єктів, реконструкції та розширення тваринницьких ферм, приміщень для зберігання сільськогосподарської продукції. Але останнім часом СТОВ «Мрія» користується короткостроковими кредитами банку.  Для отримання кредиту господарство подає заяву до установи банку, економічне обґрунтування одержання кредиту та згоду на формування кредитної історії. Послідуючим кроком є заключення кредитного договору  та графіку погашення кредиту або оформлення строкових зобов’язань із зазначенням строків та сум погашення . Забезпеченням позик сільськогосподарським підприємствам можуть бути крім звичайних видів майна врожай (зібраний або на корені), сільськогосподарська техніка та худоба для цього оформляється договір застави майна .

В кредитному договорі виділяються такі розділи:

загальні дані (номер договору, дата, сторони, що укладають

договiр);

предмет договору (зазначається мета, сума, строк надання

позик, умови погашення, процент за кредит);

- умови надання кредиту( зазначаються  шляхи отримання та день надання  повернення кредиту) ;

- умови забезпечення кредиту (застава);

- права та обов’язки сторін :

• зобов’язання банку (надання кредиту, його вид, консультації

щодо прав позичальника у розпорядженні кредитом, з якою метою надано кредит, контроль за цільовим використанням);

• зобов’язання позичальника (використання за призначенням,штрафні санкції при порушенні цільового використання, повернення кредиту в установлений строк, подання звiтностi);
• права банку (відстрочка погашення, перевірка використання кредиту, можливість припинення дії угоди, штрафні санкції);
• права позичальника (дострокове погашення, можливість відстрочки платежу);
• порядок нарахування і сплати процентів та комісійні винагороди за кредитом ( визначається механізм нарахування та сплати процентів, комісійної винагороди);
• особливі умови (перерахунок суми кредиту, зміна процентів за кредит, зміна умов угоди, спiрнi питання та їх вирішення, зміна юридичної адреси);
• відповідальність сторін ( застосування штрафних санкцій за порушення або неналежне виконання умов договору);
• форс - мажорні обставини;
• строк дії договору;
• адреси, реквізити сторін, підписи та печатки.

 Договір фіксуються в спеціальному  журналі  обліку договорів з  зазначенням номера,  дати, назва  сторони з якою заключається  угода, предмет та сума по договору.   За кредитним договором банк  відкрив СТОВ «Мрія» позичковий рахунок  з якого підприємство платіжними дорученнями перераховує кошти на поточний рахунок.  

Після підписання обома сторонами вищевказаного договору, банк зараховує на рахунок підприємства грошові кошти у сумі, обумовленій кредитним договором. Кредитні кошти підлягають суто цільовому використанню, тому при наданні платіжного доручення на перерахування кредитних коштів, потрібно додавати, документи, що підтверджують цільове спрямування витрат (копії рахунків, накладних, актів виконаних робіт). 
Відображення отримання та погашення кредитів банку в обліку документально оформлюється виписками банку ,  платіжними дорученнями, розрахунками та довідками бухгалтерії тощо.

Для обліку короткострокових позик призначено рахунок 60 «Короткострокові позики».

На рахунку 60 «Короткострокові позики» ведеться облік розрахунків в національній і іноземній валюті за кредитами банків, строк повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув.

За кредитом рахунка відображаються суми одержаних кредитів (позик), за дебетом — сума їх погашення та переведення до довгострокових зобов'язань в разі відстрочення кредитів (позик).

 При одержанні короткострокових  кредитів банків роблять записи  на кредит рахунку 60 і дебет рахунків 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 33 «Інші кошти», 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 64 «Розрахунки за податками й платежами», 65 «Розрахунки за страхуванням», 68 «Розрахунки за іншими операціями» та інші.

Переведення короткострокових кредитів банків у відстрочені кредити відображають записом: дебет субрахунків 601, 602 і кредит субрахунків 603, 604. 

Переведення відстрочених короткострокових кредитів у прострочені в підприємствах записують по дебету субрахунків 603, 604 і по кредиту субрахунків 605, 606.

 Сплачені відсотки за користування  короткостроковими кредитами не  включають у виробничу собівартість  продукції, а відносять на фінансові  витрати, тобто записують в дебет  субрахунку 951 «Відсотки за кредит» з кредита рахунку 31: 

1)відсотки за кредит можна обліковувати одним із двох способів, заборгованість за відсотками відображається у складі заборгованості за отриманими кредитами;

2)заборгованість за відсотками  обліковується окремо від суми  отриманого кредиту.

Наведемо бухгалтерські записи з обліку короткострокових кредитів:

1. Отримана на поточний рахунок  короткострокова позика банку:

Дебет 31 «Рахунки в банках»,Кредит 60 «Короткострокові позики».

2.Нараховані відсотки за отриманий  кредит:

Дебет 951 «Відсотки за кредит» ,Кредит 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»

3. У кінці звітного періоду  списані нараховані відсотки  за отриманий кредит:

Дебет 792 «Результат фінансових операцій» ,Кредит 95І «Відсотки за кредит».

4. Погашення заборгованості перед  банком за:

 а) нарахованими відсотками:

Дебет 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»,Кредит 31 «Рахунки в банках»

б) короткостроковими позиками:

Дебет 60 «Короткострокові позики»,Кредит 31 «Рахунки в банках»

5. Короткострокова позика банку  спрямована на погашення заборгованості перед постачальниками:

Дебет 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»,  Кредит 601 «Короткострокові кредити банку у національній валюті».

6. Короткостроковий кредит пролонговано  і переведено у довгостроковий:

Дебет 601 «Короткострокові кредити банку у національній валюті», Кредит 603 «Відстрочені короткострокові кредити банку у національній валюті».

Одночасно: Дебет 603 «Відстрочені короткострокові кредити банку у національній валюті» Кредит 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті».

7. Не оплачений у строк короткостроковий  кредит переведено у прострочену позику:

• Дебет 601 «Короткострокові кредити банку в національній валюті»,
• Кредит 605 «Прострочені позики в національній валюті»

Всі операції по кредитам банку відображаються в журналі ордері по балансовому рахунку 60 та  оборотно - сальдовій відомості.     Дані оборотно-сальдової відомості використовуються для складання фінансової звітності. В додатку до річної фінансової звітності в Звіті про рух грошових коштів   відображаються отримані і погашені позики. Відсотки за кредит впливають на фінансовий результат від  операційної діяльності і таким чином відображаються в Звіті  про фінансові результати. У Балансі заборгованість за короткостроковими кредитами банку буде показано у IV розділі Пасиву «Поточні зобов'язання» за рядком «Короткострокові кредити банків», а заборгованість за короткостроковими відсотками буде відображено у тому ж розділі за рядком «Інші поточні зобов'язання».

    Аналітичний облік ведеться  за позикодавцями (банками) в розрізі  кожного кредиту (позики) окремо  та строками їх подання.

Короткострокове кредитування сільськогосподарських підприємств надається на період з одного року для оплати документів за придбані сільськогосподарськими підприємствами товарно-матеріальні цінності та послуги, а погашається з його поточного рахунку в розмірі і в строк, що зазначені в кредитному договорі або строкових зобов’язаннях. Строки погашення кредитів встановлюються на ті квартали, в які приріст продукції за планом перевищує планові витрати та приріст залишку матеріальних цінностей. Квартали погашення боргу визначаються на основі розрахунку сільськогосподарського підприємства, в якому відображується потреба в короткострокових кредитах.

На початку кварталу, в якому передбачено зниження заборгованості за позичками, сільськогосподарське підприємство подає установі банку строкові зобов’язання на суму кредиту, який потрібно погасити у відповідному кварталі. Щодо періодів надходження коштів від реалізації продукції внутрішньо-квартальні кредити оформлюються строковими зобов’язаннями один раз у кінці місяця на строки погашення заборгованості впродовж кварталу.У строкових зобов’язаннях зазначається як конкретний день, так і десятиденний період відповідного місяця, протягом якого кредит погашається щодня з грошових надходжень на поточні рахунки господарств відповідно до встановленої черговості. В СТОВ «Мрія» строк погашення встановлений на 1 квартал слідуючого року, тобто після одержання прибутку за поточний рік.

Сільськогосподарські підприємства мають право отримати в банку кредити на поточні потреби, що включають позики на покриття сезонних витрат у рослинництві та тваринництві (заготівлю кормів, насіння, добрив, пального, а також на купівлю худоби для відгодівлі).

Сільськогосподарським підприємствам, які поряд з виробництвом продукції виконують заготівельні функції (наприклад, закупівля у населення молока, м’яса, овочів і фруктів), можуть надаватися:

• авансовий кредит. Авансовий кредит надається у формі готівки, яку використовують для розрахунків з громадянами за здану ними сільськогосподарську продукцію;
• кредит для видачі грошових авансів індивідуальним виробникам сільськогосподарської продукції;
• кредит на оплату худоби та птиці, вирощених в особистих підсобних господарствах за договором, тварин для подальшого дорощування і відгодівлі та бджолиних сімей, лишків плодоовочевої та сільськогосподарської продукції, диких плодів, ягід і грибів, призначених для переробки на своїх підсобних виробництвах, а також вовни, яку закуповують за договорами.

          Наведемо типову кореспонденція рахунків з відображенням в бухгалтерському обліку отримання короткострокових кредитів і часткової компенсації з бюджету суми відсотків за кредитами.

                                                                                           Таблиця 2.5

Відображення в бухгалтерському обліку отримання короткострокових кредитів банку і часткової компенсації з бюджету суми відсотків за кредитами, виданими сільгоспвиробникам

в СТОВ «Мрія»

Пор. №	Зміст господарської операції		Кореспондуючі рахунки		Сума, грн
			дебет	кредит
1	На поточний рахунок у банку зараховано короткостроковий кредит банку		311 «Поточні рахунки у національній валюті»	601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті	3000000
2	При здійсненні попередньої оплати рахунків постачальників ТМЦ за рахунок кредиту банку з позичкового рахунку відкритого підприємству по кредитній угоді		371 «Розрахунки за виданими авансами»	601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»	1000000
3	Відображений податковий кредит з ПДВ		641 «Розрахунки за податками»	644 «Податковий кредит»	166600
4	Оприбутковано ТМЦ		20 «Виробничі запаси»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	833400
5	Відображення розрахунків за податковим кредитом з ПДВ		644 «Податковий кредит»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	83340
Продовження таблиці 2.5
6	Проведено зарахування виданого авансу	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»		371 «Розрахунки за виданими авансами»	100000
7	Нараховані банку відсотки по отриманому кредиту
	на повну величину кредитної ставки	85 «Інші затрати»		684 «Розрахунки за нарахова-ними відсотками»	660000
	одночасно	951 «Відсотки за кредит»		85 «Інші затрати»	660000
	б) на суму зменшення відсотків банку в результаті часткової сплати сум за рахунок бюджетного відшкодування (50%)	684 «Розрахунки за нарахова-ними відсотками»		48 «Цільове фінансування і цільові над-ходження» субрахунок «Часткове бюджетне відшкодуван-ня відсотків за кредит»	330000
8	Відображено використання сум цільового фінансування (часткової сплати відсотків за кредит) при визнанні їх доходом	48 «Цільове фінансування і цільові надходження», субрахунок «Часткове бюджетне відшкодування відсотків за кредит»		718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів»	330000
9	Відображено визначення результату від фінансових операцій з кредитування
	а) списано нараховані відсотки за кредит в повному розмірі на зменшення доходу від фінансових операцій	791 «Результат операційної діяльності»		951 «Відсотки за кредит»	660000
	б) списано відсотки за кредит, які компенсовано із бюджету на збільшення доходу від фінансових операцій	718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів»		791 «Результат операційної діяльності»	330000
10	Повернено підприємством кредит банку	601 «Короткостро-кові кредити банків у національній валюті»		311 «Поточні рахунки в національній валюті»	3000000
11	Погашено заборгованість (в сумі %, що сплачує підприємство) перед банком за відсотками по кредиту	684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»		311 «Поточні рахунки в національній валюті»	330000