Организация учета денежных средств на предприятии ОАО «Молочный завод «Уссурийский»

Функции денег рассматриваются как проявление их сущности. Вместе с тем они могут выполняться только при участии людей. Именно люди, используя возможности денег, могут определять цены товаров, применять деньги в процессах реализации и платежей, а также использовать их в качестве средства накопления.

Такой подход к функциям денег означает, что деньги представляют инструмент экономических отношений в обществе, а функции денег могут осуществляться лишь при участии людей.

Выполнение деньгами функции меры стоимости заключается в оценке стоимости товаров путем установления цен.

Основой установления цен товаров является величина их стоимости, зависящая прежде всего от величины затрат общественно необходимого труда на изготовление товаров. При установлении цены исходной величиной служит не индивидуальный уровень затрат труда отдельного товаропроизводителя на изготовление товара, а общественно необходимый уровень затрат. Соответственно в ценах фиксируются общественно необходимые затраты на производство отдельных видов товаров.

В случаях одинаковых цен на отдельные виды товаров преимущества имеют производители, у которых затраты на изготовление товаров ниже общественно необходимых. Напротив, у производителей, у которых затраты на изготовление товаров выше общественно необходимых, возникают потери вплоть до того, что они вынуждены сократить или прекратить производство таких товаров. В этом проявляется активность воздействия денег, благодаря применению которых стимулируется снижение издержек на изготовление товаров.

Вместе с тем, когда речь идет об измерении величины стоимости товара, то имеется в виду ее выражение в ценах, которые характеризуют еше относительный уровень цены по сравнению с ценами других товаров. Здесь нет ничего необычного, поскольку и в некоторых сферах человеческой деятельности применяется метод измерения в относительных величинах. Иными словами, цены товаров отражают не только абсолютную, но и относительную величину их стоимости, а также соотношения стоимости различных товаров.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, выставленных аккредитивах, чековых книжках, на специальных и депозитных счетах. Денежными средствами производятся расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие материально- производственные запасы, с покупателями за купленные ими товары, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.

Расчеты между предприятиями, а также между предприятиями и физическими лицами могут осуществляться путем наличных  и безналичных расчетов. Для работы с наличными денежными средствами предприятие должно иметь кассу  и соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ [11, с. 57].

Согласно Порядку ведения кассовых операций все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно- правовой формы обязаны:

- приходовать полученные  наличные денежные средства в кассу, хранить свободные денежные средства в учреждениях банков;

- производить платежи  по своим обязательствам перед  другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными  деньгами – в пределах установленной  ЦБ РФ суммы [10, с. 31].

В настоящее время организации могут использовать следующие формы безналичных расчетов: платежные поручения, платежные требования, посредством аккредитива, в порядке плановых платежей, чеками из чековых книжек [10, С. 32].

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договоре. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем  получения покупателями товара, товарно-материальных ценностей и совершения платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности.

Исходя из вышеперечисленных аргументов, можно сказать, что бухгалтерский учет денежных средств требует повышенного внимания: своевременного и надлежащего оформления операций по их движению, повседневному контролю их сохранности и целевого использования.  

Таким образом, денежные средства представляют собой важный элемент оборотного капитала предприятия, т.е. являются основным средством расчета в хозяйственных связях. Все организации ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

 

 

1.2 Нормативно-правовое регулирование  учета денежных средств

 

 

Современная система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации включает в себя четыре уровня [1].

Первый уровень - законодательный, представлен Федеральными законами, Постановлениями правительства Российской Федерации и указами президента. Для учета денежных средств наиболее значимыми являются следующие документы:

• Гражданский кодекс Российской Федерации,  который определяет правовое положение участников гражданских отношений, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников.
• Налоговый кодекс Российской Федерации, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, который устанавливает обязанности по ведению учета, а также основные моменты по его организации на предприятии, также и в части учета денежных средств;

- Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003г., с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27.06.2011 N 162-ФЗ, в соответствии с которым при любых расчетах наличными денежными средствами не только между организацией и населением, но и между организациями прием наличных денежных средств должен производится с применением ККМ.

Второй уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета представлен Положениями по бухгалтерского учету, к ним по исследуемой проблеме можно отнести:

-  ПБУ 9/99 «Доходы организаций» с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н),в соответствии с которым формируются доходы организации;

-    ПБУ 10/99 «Расходы организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н,от 30.03.2001 № 27н) , в соответствии с которым формируются расходы организации;

-    ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н), устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

- ПБУ 3/2006 «Учет обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»  в редакции от 25 декабря 2007 г. № 147н, устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации — рубли;

- Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, который определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации;

• ПБУ 15/08 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" в ред. от 06.10.08, которое определяет  порядок учета обязательств организации;
• ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" в ред.от 06.10.08, которое устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации [1].

Третий уровень - методический представлен инструкциями, рекомендациями, методическими указаниями по ведению бухгалтерского учета. К данному уровню можно отнести следующие документы:

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкции по  его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, введенные в действие с 01.01.2001г. предусматривают отражение движения денежных средств на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банке», 57 «Переводы в пути»;

• Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, которые устанавливают порядок формирования бухгалтерской отчетности для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

- Положение о правилах наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.1998г. № 14-П  в редакциях от 18.07.2009 № 181-ФЗ, от 07.02.2011 № 8-ФЗ, в котором устанавливается порядок организации обращения наличных денег;

-  Порядок ведения кассовых  операций в РФ, утверждено решением  Совета директоров Банка России  от 22.09.201993г. № 40 (в ред. письма ЦБ  РФ от 26.02.96 № 247)  , которым  устанавливаются правила приема и выдачи наличных денежных средств, оформления кассовых документов, ведения кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением расчетно-кассовой дисциплины.

-  Положение о безналичных расчетах принятое  утвержденное  ЦБ РФ от 03.10.2002г. № 2-П в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 № 1256-У, от 11.06.2004 № 1442-У, от 02.05.2007 № 1823-У, от 22.01.2008 № 1964-У, которое регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и нее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов.

Четвертый уровень представлен организационно - распорядительными документами, формирующими Учетную политику предприятия и коллективный договор, которые разрабатываются самой организацией .

В целом, стоит отметить, что система нормативного регулирования учета и контроля движения денежных средств в Российской федерации достаточно обширна. Однако ее недостатком является то, что изменения в нормативные акты вносятся очень часто и не всегда обоснованно.

 

 

1.3 Проблемы применения МСФО  и МСБУ в организации учета денежных средств

 

 

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран. В РФ международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учета и отчетности [7].

В соответствии с общепринятой практикой учета денежные средства делятся (рисунок 1.1.).

 

 

Рисунок 1.1 Категории денежных средств.

К денежным средствам по МСФО относятся наличные денежные средства в кассе, монеты, банкноты, валюта и депозиты до востребования. текущие и депозитные счета в банках, на использование которых нет ограничений и т.д.

Эквиваленты денежных средств, к ним относятся краткосрочные высоколиквидные инвестиции, свободно конвертируемые в соответствующие суммы денежных средств, которым присущ незначительный риск изменения стоимости.

Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов происходит вследствие хозяйственной деятельности предприятия. Классификация деятельности предприятия (рисунок 1.2.)

 

 

 

 

 

Рисунок 1.2. Классификация деятельности предприятия

 

Оценка денежных средств и отображение их в отчетности в соответствии с ОПБУ США, а также другими учетными системами, осуществляется по объявленной или фактической номинальной стоимости.

Проблема классификации денежных средств, является одной из учетных проблем (таблица 1.1.) .

 

 

Таблица 1.1 - Классификация денежных средств, эквивалентов денежных средств и не денежных статей

Активы	Классификация	Комментарии
1	2	3
Денежные Средства	денежные средства	не должно быть никаких ограничений на использование, если эти ограничения существуют, то денежные средства отображаются как прочие активы
Денежные эквиваленты	краткосрочные обязательства	только для тех ценных бумаг, срок погашения которых менее 3-х месяцев
	краткосрочные инвестиции	для тех ценных бумаг, срок погашения которых 3-12 месяцев
Дебиторская задолженность	отсроченные чеки	предполагается, что деньги будут оплачены
	долговые расписки	предполагается, что деньги будут оплачены
	авансы на транс- портные расходы	предполагается, что деньги будут возвращены сотрудникам
Предоплаченные расходы	почтовые марки	могут быть классифицированы как запасы
Компенсационный остаток	включается в состав денежных средств или отображается отдельно	раскрывается в примечаниях; в случае юридической регламентации отображается как прочие активы
Текущие (краткосрочные) обязательства	банковский овердрафт	если существуют другие счета в этом же банке, на которых достаточно средств для овердрафта, то компания имеет право на уменьшение величины денежных средств в активе