Пример  № 7 

      За  отчетный период ООО "Перспектива" реализовало 12 оград по цене 11 800 руб. за каждую, всего на сумму 141 600 руб. (в  том числе НДС - 21 600 руб.). Себестоимость  реализованной продукции - 75 000 руб. Сумма расходов на продажу составила 10 000 руб.

      В учете данные операции будут отражены следующим образом: 

   Таблица – 9 Бухгалтерская проводка для примера № 7

      Если  на предприятии договоры на продажу  продукции заключаются с определением особого момента перехода права  собственности (например, перехода прав к покупателю при передаче продукции ему лично или транспортной организации-перевозчику), а также в случае, когда организация реализует свою продукцию (товары) через посредников (агентов, комиссионеров, поверенных) применяется счет 45 "Товары отгруженные".

      Организация может заключать с покупателями (заказчиками) договора долгосрочного  характера. Это характерно, например, для организаций, осуществляющих научно-исследовательские  работы.

      В этом случае организацией выбирается один из принципов определения выручки от реализации: по отдельным выполненным работам (этапам работ) или по объекту в целом. В последнем случае в бухгалтерском учете следует применять счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

      Выбранный способ необходимо обязательно отразить в учетной политике (и для бухгалтерского учета, и для целей налогообложения).

      Для целей налогообложения доходом  от реализации признается выручка от продажи товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. [1] В этом состоит главная особенность налогового учета, где в отличие от бухгалтерского к доходам от реализации относится не только выручка от продажи продукции (товаров, работ или услуг), но и выручка от реализации иного имущества (основных средств, имущественных прав, ценных бумаг).

      Момент  признания доходов от реализации для целей налогообложения зависит от методов налогового учета, применяемых организацией и отраженных в ее учетной политике для целей налогообложения.

      Как уже отмечалось выше, к таким методам  определения доходов и расходов при расчете налога на прибыль относятся:

      1) метод начисления;

      2) кассовый метод.

      Как известно, в бухгалтерском учете  все операции по реализации отражаются "по отгрузке".

      Поэтому, если предприятие определяет свои доходы и расходы в налоговом учете  по методу начисления, то прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете, будет служить и базой для налогообложения (при условии, что все расходы, произведенные предприятием, принимаются для целей налогообложения).

      Если  же учетной политикой предприятия  для целей налогообложения определен кассовый метод, то выручка от реализации будет включена в налоговую базу по налогу на прибыль только после получения оплаты от покупателей. Соответственно и расходы организации в этом случае будут приниматься для целей налогообложения только после оплаты поставщикам и подрядчикам. 

      Пример  № 8 

      На  начало месяца по данным налогового учета  ООО "Перспектива" числился остаток  прямых расходов в отгруженной, но не реализованной продукции (одна секция) в размере 35 000 руб.

      По  данным налоговых регистров предприятия величина прямых расходов, приходящаяся на отгруженную за месяц продукцию, составила 321 538,46 руб. (всего отгружено 11 секций оград).

      За  этот же период было реализовано (с  переходом права собственности  на готовую продукцию) 10 оград. Остаток  отгруженной, но не реализованной продукции составил на конец месяца две секции (1 + 11 - 10).

      Средняя величина прямых затрат, приходящаяся на всю отгруженную продукцию, будет  равна:

      (35 000 руб. + 321 538,46 руб.) : (1 сек. + 11 сек.) = 29 711,54 руб.

      Соответственно  величина прямых расходов, приходящаяся на отгруженную, но не реализованную продукцию на конец месяца, составила: 2 сек. х 29 711,54 руб. = 59 423,08 руб.

      Доля  прямых расходов в реализованной  продукции будет составлять:

                              35 000 + 321 538,46 - 59 423,08 = 297 115,38 руб.

      Эта же сумма будет принята организацией для целей налогообложения в  части прямых расходов. 
 

      3 Номенклатура готовой продукции 

      Для правильной организации учета движения готовой продукции большое значение имеет разработка ее НОМЕНКЛАТУРЫ - перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фасон, артикул, марка, сорт и др.). номенклатурный номер может иметь разное количество цифр.

      Номенклатурой пользуются следующие службы предприятия:

      V диспетчерская – для контроля  за выполнением графика выпуска  изделий;

      V цехи – для контроля за ассортиментом  выпуска и для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад;

      V отдел маркетинга – для контроля  за возможностью выполнения договорных  поставок;

      V бухгалтерия – для аналитического  учета и составления сводок  и отчетов. 
 
 
 
 

      4 Документация по движению готовой продукции

       
        Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения (из цеха на склад готовой продукции). Этот процесс оформляется приемо-сдаточными накладными, приходными актами, ведомости выпуска готовой продукции, планкартами и др. (в натуральном измерении), выписываемыми ответственными работниками цеха в двух экземплярах. Эти документы скрепляются подписью сдатчика и приемщика, и второй экземпляр возвращается сдатчику, а первый остается у приемщика (кладовщика). У сдатчика все накладные на передачу готовой продукции на склад регистрируются в "Журнале выпуска готовой продукции" по мере выпуска (в хронологическом порядке). Работы и услуги на сторону оформляются актами выполненных работ.  
          Отпуск готовой продукции оформляется приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и

ассортимента  продукции, срока отгрузки.    
 Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором.  
         Приказ-накладная (отгрузочная фактура) оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору (или получателю) как подтверждение получения ими продукции со склада для отправки с указанием количества скомплектованных мест, массы груза; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. Отгрузка готовой продукции без присутствия представителя покупателя выполняется самим товаропроизводителем (продавцом) в соответствии с условиями договора, заключенного между предприятием и покупателем. Предприятие в лице своего экспедитора, имеющего при себе доверенность, заказывает автомобильный, железнодорожный или иной транспорт. Экспедитор своими силами доставляет груз к месту отгрузки, загружает, оформляет отгрузочные накладные, оплачивает все транспортные издержки, включая таможенное оформление (при необходимости). Все отгрузочные документы уполномоченный сдает в свою бухгалтерию для выписки счета покупателю и отправки в его адрес отгрузочных документов почтой.

      Если  договор на поставку продукции заключен на условиях франко-станция отправителя, тогда отправитель выступает  посредником между покупателем  и перевозчиком (транспортной организацией). Отправитель сам оплачивает транспортные расходы (Д 76-5 = К 50, 51) и предъявляет их покупателю, выделяя в счете отдельной строкой. При оплате такого счета покупателем выполняется деление поступившей суммы на выручку за реализованную продукцию (Д 51 = К 62) и на сумму возмещаемых покупателем транспортных расходов (Д 51 = К 76-5).

      Если  договор на поставку продукции заключен на условиях франко-станция получателя, тогда отправитель сам нанимает перевозчика, включая транспортные расходы в состав коммерческих (Д-т 44=К-т 50, 51), дооценивает продукцию (Д 90 = К 44) и выписывает счет на полную стоимость отправки. В этом случае сумма транспортных расходов входит в стоимость реализуемой продукции (выручка, товарооборот). При наличии договора на реализацию продукции (товаров), услуг или письма на отпуск товаров с разрешительной визой руководителя поставщика (продавца) может возникнуть две ситуации:

      Если  заранее согласован порядок оплаты и заказчик сам получает груз, он предъявляет доверенность в бухгалтерию предприятия-продавца, ему выписывается накладная на отпуск готовой продукции со склада с проставлением запрашиваемого количества и отпускной цены. Покупатель выбирает на складе поставщика нужные ему товары (материалы) по ассортименту и количеству. На основании отбора кладовщик вписывает в накладную для расчетов фактически отпущенное количество. В бухгалтерии накладная таксируется (умножается цена на количество), подсчитывается общая сумма реализации, выписывается счет покупателю. Покупатель может заранее согласовать сумму оплаты и приехать за грузом после предварительной оплаты либо рассчитаться немедленно наличными в кассу предприятия, После чего ему вручаются все отгрузочные документы, включая пропуск (при необходимости).

      При втором варианте покупатель выбирает нужные ему товары на складе поставщика, и кладовщик выписывает ему фактуру. Если количество отпускаемых изделий условно велико или по установившемуся правилу на предприятии фактуры выписывают в отделе сбыта, а расчеты ведет центральная бухгалтерия то возникает сначала накладная или фактура, а на их основе выписывается счет. Если на предприятии штат небольшой и отпуск совершается небольшими партиями, то два документа можно объединить в один "Счет -фактуру". На основании фактуры в бухгалтерии поставщика выписывают счет в двух экземплярах, и первый отдают покупателю для предоплаты. При небольших оборотах и совмещении обязанностей кладовщика и учетного работника последний сразу выписывает счет-фактуру для оплаты.