Особенности бухгалтерского учета затрат в организации

Как элемент учета для целей налогообложения себестои­мость уменьшает налогооблагаемую базу. Поэтому для целей налогообложения фактическая себестоимость корректируется с учетом подтвержденных норм, нормативов и лимитов, устанавливаемых государством по отдельным лимитируемым элементам затрат.

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходы, связанные с выпол­нением работ, являются расходами по обычным видам деятель­ности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в се­бестоимость выполненных работ (п. 9 ПБУ 10/99).

Расходы, непосредственно связанные с выполнением работ, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­ственной деятельности организаций и Инструкции по его при­менению, отражаются по дебету счета 20 «Основное производ­ство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Учет затрат ФГУГП «Запсибгеолсъемка» ведется в разрезе спедующих основных статей:           .

— Материальные затраты;

— расходы на оплату труда;

— сумм начисленной амортизации; 

— прочих расходов.

По статье «Материальные затраты» отражаются следующие затраты:

— по приобретению сырья и материалов, используемых при проведении буровых работ;

— работ и услуг производственного характера, производи­мых сторонними организациями;

— стоимость транспортных расходов на перевозку топлива, воды, энергии, ремонтно-строительных и других матери­алов.

Штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий пе­ревозок, относятся на виновных лиц и отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а в случае, если конкретные виновники ущерба не установлены или во взыска­нии с виновных лиц отказано судом, иди неполном взыскании ущерба — на счете 99 «Прибыли и убытки».

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется из цен их приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посред­никам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с при­обретением товарно-материальных ценностей.

Сумма материальных расходов уменьшается на сумму воз­вратных расходов. Учет возвратных отходов оценивается в сле­дующем порядке:

— по пониженной цене исходного материального ресурса;

— по цене возможной реализации.

Так как большинство товарно-материальных ценностей тре­бует затаривания, то наличие и движение всех видов тары, (кроме используемой как хозяйствен­ный инвентарь) отражается на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы». Предметы, предназ­наченные для дополнительного оборудования транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, к таре не относятся и учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы». Затраты организации на приобретение тары и упа­ковки за вычетом стоимости самой тары по цене ее возможной реализации (или использования) включаются в издержки обра­щения. Стоимость такой тары облагается НДС, сумма которого предъявляется к зачету перед бюджетом. На эту тару составля­ется акт приемки, в котором она отражается по цене возможной реализации или повторного использования.

Согласно ст. 255 НК РФ, расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной или натураль­ной формах, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами или коллективными договорами. В состав расходов на оплату труда включают любые рас­ходы, связанные с содержанием этих работников, даже если они не установлены трудовым законодательством, но при этом пре­дусмотрены трудовыми или коллективными договорами, за исключением расходов, прямо указанных в ст. 270 НК РФ.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

Фактические расходы,на которые был ранее образован ре­зерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расхо­дов» в корреспонденции, в частности, со счетами:

— 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

—     23 «Вспомогательные производства» — на стоимость ре­монта основных средств, произведенного подразделени­ем организации, и др.

Таблица

Анализ счета 23 «Вспомогательные производства»

                   2006 год              2007 год

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходи­мости корректируется. Аналитический учет по счету 96 «Резер­вы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

На счете 97 «Расходы будущих периодов» обобщается ин­формация о расходах, произведенных в данном отчетном пери­оде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Таблица

Анализ счета 26 «Общехозяйственные расходы»

                 2006 год              2007 год