Отпускные обязательства – оценочные обязательства

Сумма резерва в части страховых взносов определяется как произведение суммы отпускных в части вознаграждения и тарифной ставки страховых взносов:

40 593,64 * 30,05% = 12 198, 39 руб.

В январе 2014 года бухгалтер должен сделать следующие записи:

Д 84 К 96-1-1 субсчёт "Резерв на оплату отпусков в части вознаграждения" = 40 593,64 руб. – начислен резерв на оплату отпусков в виде вознаграждения за дни неиспользованного отпуска, приходящиеся на период до 1 января 2014 г.;

Д 84 Кредит 96-1-2 субсчёт "Резерв на оплату отпусков в части страховых взносов" = 12 198, 39 руб. – начислен резерв на оплату отпусков в виде страховых взносов.

Т.к. в налоговом учете резерв на оплату отпусков не создается,  необходимо отразить отложенный налоговый актив:

Д 09 К 68 = 52 792, 03 руб. (40593,64 + 12 198, 39)

3. Расчет суммы отчислений в  резерв методом «среднего заработка  по работникам»

В теоретической части работы мы выяснили, что метод расчета величины резерва на оплату отпускных по каждому работнику – наиболее точный. Воспользуемся сначала этим методом, чтобы сравнить, насколько величина резерва, исчисленная другими методами отличается от эталона.

Рассчитаем величину среднего дневного заработка по каждому работнику за январь 2014 г. Для этого ФОТ за январь по каждому сотруднику разделим на 29,4 и на количество месяцев в периоде (1). После этого вычислим величину резерва в части вознаграждения по каждому сотруднику, найдя произведение среднего дневного заработка и количества дней отпуска, заработанных сотрудником за январь 2014 г.

Для расчета количества дней заработанного отпуска воспользуемся данными об общей продолжительности отпуска (из Таблица 1). Разделим общую продолжительность отпуска работника на 12 и умножим на количество месяцев, отработанных работником за 2014 г. на 31 января 2014 г.

Из таблицы 1 видно, что производственный персонал заработал по 2,33 дня отпуска, а управленческий – по 2,92 дня.

Сумму резерва в части вознаграждения на 31.01.2014 г. определим как произведение среднего дневного заработка и количества дней заработанного отпуска. Данные расчетов приведены в Таблице 3.

Таблица 3.

Группа сотрудников	январь 2014 г.
ФИО	Дни заработанного отпуска	ФОТ	Средний дневной заработок	Сумма резерва (вознаграждение)
Производственный персонал
Иванов И.И.	2,33	15000	510,20	1188,78
Сидоров П.П	2,33	15000	510,20	1188,78
Аилене И.В.	2,33	10000	340,14	792,52
Итого по производственному персоналу	6,99	40000		3170,07
Управленческий персонал
Аксенова Л.С.	2,92	25000	850,34	2482,99
Лазарев В.П.	2,92	25000	850,34	2482,99
Итого по управленческому персоналу	5,84	50000		4965,99
Итого по предприятию	12,83	90000		8136,05

Сумма резерва в части страховых взносов рассчитывается аналогично предыдущему пункту:

Производственный персонал:

Стр ВЗ = 3170, 07 * 30,05% = 952, 61 руб.

Управленческий персонал:

Стр ВЗ = 4 965, 99 * 30,05% = 1738, 10 руб.

В конце января бухгалтер делает следующие записи:

Д 20 К 96-1-1 = 3 170,07 руб.

Д 20 К 96-1-2 = 952, 61 руб.

Д 26 К 96-1-1 = 4 965,99 руб.

Д 26 К 96-1-2 = 1 738,10 руб.

Отразим отложенный налоговый актив:

Д 09 К 68 =  10 826, 77 руб. (3170,07 + 952, 61 + 4965, 99 + 1738, 10)

В январе сотрудники не увольнялись и не ходили в отпуск, поэтому более никаких записей в январе не будет.

В феврале 2014 г. проводятся аналогичные расчеты.

Данные расчетов представлены в Таблице 4.

Таблица 4.

Группа сотрудников	февраль
ФИО	дни	ФОТ	Средний дневной заработок	Сумма резерва на 28.02.2014 (вознаграждение)
Производственный персонал
Иванов И.И.	4,66	30000	510,20	2377,55
Сидоров П.П	4,66	30000	510,20	2377,55
Аилене И.В.	4,66	25000	425,17	1981,29
Дубцова М.А
Итого по производственному персоналу	13,98	85000		6736,39
Управленческий персонал
Журавлева Е.Г		5300	90,14	0,00
Аксенова Л.С.	5,84	50000	850,34	4965,99
Лазарев В.П.	2,92	29250	994,90	2482,99
Итого по управленческому персоналу	5,84	84550		7448,98
Итого по предприятию	19,82	169550		14185,37

Следует заметить, что по условиям задачи в феврале уволен Лазарев В.П, ему начислена компенсация за неиспользованный отпуск в размере 13574 руб. Данное начисление, как и причитающиеся на него страховые взносы, будем начислять с использованием созданного резерва. На 06.02.2014 г. на счете 96-1-1 имеется сумма 48 729,7 руб. Имеющегося резерва достаточно, чтобы выплатить компенсацию Лазареву В.П.

Бухгалтер сделает следующие записи:

Д 96-1-1 К 70  = 13 574 руб.

Д 96-1-2 К 69 = 4078, 99 руб. (13 574 * 30,05%)

Выплата компенсации за неиспользованный отпуск приведет к уменьшению отложенного налогового актива:

Д 68 К 09 = 17 652, 99 руб.  (13 574 + 4078,99)

Кроме того, стоит отметить, что при расчете суммы резерва, по Лазареву В.П. сумма не меняется, так как в феврале он утратил право на ежегодный отпуск.

Журавлева Е.Г. была принята на работу 25.02.2014 г. Т.к. в феврале она отработала меньше 15 дней, февраль исключается при расчете резерва.

Чтобы рассчитать сумму отчислений в резерв за февраль, нужно из общей суммы резерва на 28.02.2014 г.  вычесть сумму резерва на 31.01.2014. В конце февраля бухгалтер сделает следующие записи:

Д 20 К 96-1-1 = 3 566,32 руб. (6 736,39 – 3 170,07) – начислена сумма в резерв на оплату отпусков в части вознаграждения по производственному персоналу.

Д 20 К 96-1-2 = 1071,68 руб.  (3 566,32 * 30,05%) – начислена сумма в резерв на оплату отпусков в части страховых взносов по производственному персоналу.

Д 26 К 96-1-1 = 2 482,99 руб. – начислена сумма в резерв на оплату отпусков в части вознаграждения по управленческому персоналу.

Д 26 К 96-1-2 = 746,14 руб. – начислена сумма в резерв на оплату отпусков в части страховых взносов по управленческому персоналу.

Отразим увеличение отложенного налогового актива:

Д 09 К 68 = 7 867, 13 руб. (3 566,32 + 1 071,68+ 2 482,99 + 746,14)

Произведем расчет отчислений в резерв на 31.03.2014 г.

Результаты расчета приведем в Таблице 5.

Таблица 5.

Группа сотрудников	март
ФИО	дни	ФОТ	Средний дневной заработок	Сумма резерва на 31.03.2014 г (вознаграждение)
Производственный персонал
Иванов И.И.	6,99	45000	510,20	3566,33
Сидоров П.П	6,99	45000	510,20	3566,33
Аилене И.В.	6,99	40000	453,51	3170,07
Дубцова М.А	2,33	13000	147,39	343,42
Итого по производственному персоналу	23,3	143000		10646,15
Управленческий персонал

Продолжение Таблицы 5.

Журавлева Е.Г	2,92	30300	1030,61	3009,39
Аксенова Л.С.	8,76	75000	850,34	7448,98
Лазарев В.П.		29250		2482,99
Итого по управленческому персоналу	11,68	134550		12941,36
Итого по предприятию	34,98	277550		23587,51

 

05.03.2014 г. принята  на работу Дубцова М.А. Т.к. она  отработала более 15 дней, то при расчете резерва март учитывается.

По условию примера Аксенова Л.С. отправлена в ежегодный отпуск с 09.03.2014 на 15 календарных дней. Начислены отпускные в размере 17 253,9 руб.

Для начисления отпускных воспользуемся созданным резервом. На счете 96-1-1 имеется сумма 41 205, 01 руб. Следовательно, начисленного резерва достаточно для начисления отпускных. В бухгалтерском учете появятся следующие проводки:

Д 96-1-1 К 70 = 17 253,9 руб.  – начислены отпускные.

Д 96-1-2 К 69 = 5 184,80 руб. – начислены страховые взносы с отпускных.

Это приведет к уменьшению налогового актива:

Д 68 К 09 = 22 708,7 руб. (17 523,9 + 5184,8)

В конце марта делаются следующие проводки:

Д 20 К 96-1-1 = (10646,15 – 6736,39) = 3 909, 76 руб. – начислен резерв на оплату отпусков по производственному персоналу в части вознаграждения

Д 20 К 96-1-2 = 3909, 76 * 30,05% = 1 174,88 руб. – начислен резерв на оплату отпусков по производственному персоналу в части страховых взносов.

Д 26 К 96-1-1 = 12941,36 – 7448,98 = 5 492, 38 руб. – начислен резерв на оплату отпусков по управленческому персоналу в части вознаграждения

Д 26 К 96-1-2 = 5492, 38 * 30,05% = 1 650, 46 руб.– начислен резерв на оплату отпусков по производственному персоналу в части страховых взносов.

Отражаем отложенный налоговый актив:

Д 09 К 68 = 12 227, 48 руб. (3 909,76 + 1 174,88 + 5 492,38 + 1 650,46)

4. Расчет суммы отчислений в резерв методом «среднего заработка по предприятию»

Теперь произведем расчеты методом среднего заработка по предприятию:

По условиям задачи ФОТ в январе составил 90 000 руб. Средний заработок по предприятию составил:

90 000 / 26,4 / 5= 3 409 руб. / 5 = 681,8 руб.

Сумма резерва в части вознаграждения составит:

681,8 * 12,83 = 8 747, 50 руб.

Сумма резерва в части страховых взносов:

8 747,5 * 30,05% = 2 628, 63 руб.

Для того, чтобы бухгалтеру отделить сумму отчислений по производственному персоналу от суммы отчислений по управленческому персоналу, найдем долю ФОТ производственного персонала в общем ФОТ:

40 000 / 90 000 = 0,44 руб.

Таким образом, отчисления в резервный фонд в части вознаграждения по производственному персоналу составят:

0,44 * 8 747,5 = 3 848,9 руб.

Отчисления в резерв в части страховых взносов по производственному персоналу составят:

0,44 * 2 628,63 = 1 156,60 руб.

В конце января бухгалтер сделает следующие проводки:

Д 20 К 96-1-1 = 3 848,9 руб. – произведены отчисления в резервный фонд на оплату отпусков производственного персонала в части вознаграждения.

Д 20 К 96-1-2 = 1 156,6 руб. – произведены отчисления в резервный фонд на оплату отпусков производственного персонала в части страховых взносов.

Д 26 К 96-1-1 = 4 898,6  руб. (8747,5 – 3848,9) произведены отчисления в резервный фонд на оплату отпусков управленческого персонала в части вознаграждения.

Д 20 К 96-1-2 = 1 472,03 руб. (2 628,63 – 1 156,60) – произведены отчисления в резервный фонд на оплату отпусков управленческого персонала в части страховых взносов.

Отложенный налоговый актив составит 8 747,5 + 2 628,63 = 11 367, 13 руб. Делаем проводку:

 Д 09 К 68 = 11 376,13 руб.

На 06.02.2014 г. на счете 96-1-1 имеется сумма  49 341,14 руб. Данной суммы достаточно, чтобы выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск Лазареву В.П. Проводки будут аналогичны предыдущему пункту нашей работы.

В феврале расчеты величины резервного фонда будут следующие:

Среднедневной заработок =169 550 / 29,4 / 2 / 5 = 576, 70 (руб.)

Сумма резерва  в части вознаграждения = 576, 7 * 19,82 = 11 430 руб. – общая сумма резерва на 28.02.2014 г.

Общая сумма резерва в части страховых взносов =

= 11 430  * 30,05% = 3 434,77 руб.

Отчисления в резервный фонд за февраль:

В части вознаграждения = 11 430 – 8 747,5 = 2 682, 5 руб.

В части страховых взносов = 3 434,77 – 2 628, 63 = 806, 14 руб.

Доля ФОТ производственного персонала = 85 000 / 169 550 = 0,5 руб.

В конце февраля бухгалтер сделает следующие проводки:

Д 20 К 96-1-1 = 1 341,25 руб. (2682,5 * 0,5)

Д 20 К 96-1-2 = 403,07 руб. (806,14 * 0,5)

Д 26 К 96-1-1 = 1 341,25 руб. (2682,5 * 0,5)

Д 26 К 96-1-2 = 403,07 руб. (806,14 * 0,5)

Отразим отложенный налоговый актив:

Д 09 К 68 = 2682,5 + 806,14 = 3 488,64 руб.

Сумма на счете 96-1-1 на конец февраля составила 49 341,14 + 2 682, 5 = 52 023,64 руб.

Данной суммы достаточно, для начисления отпускных Аксеновой Л.С. в размере 17 253,9 руб. Проводки будут аналогичными предыдущему пункту работы.

Расчет резерва за март производится аналогично:

Среднедневной заработок = 277 550 / 29,4 / 3 / 6 = 524,47 руб.

Сумма резерва в части вознаграждения на 31.03.2014 г. = 524,47 * 34,98 = 18 345, 96 руб.

Отчисления в резервный фонд за февраль в части вознаграждения = 18 345, 96 – 11 430 = 6 915,96 руб.

В части страховых взносов = 6 915,96 * 30,05% = 2 078, 25 руб.

Доля ФОТ производственного персонала = 143 000 / 277 550 = 0,52

В конце марта бухгалтер сделает следующие записи:

Д 20 К 96-1-1 = 3 596  руб. (6 915, 96 * 0,52)

Д 20 К 96-1-2 = 1 080, 69 руб. (2078,25 * 0,52)

Д 26 К 96-1-1 = 3 319, 96 руб. (6 915,96 – 3596)