Отчет по практике ООО «Дом торговли»

 

Порядок составления и  представления промежуточной бухгалтерской  отчетности соответствует положениям нормативных актов?

 

При заполнении отчетности учитывается  существенность показателей, предусмотренная  нормативными актами?

Аудит показателей бухгалтерского баланса (ф. N1)

 

Бухгалтерский баланс (ф. N 1) является главной формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

 

Прежде всего, необходимо проверить соответствие содержания статей формы баланса положениям нормативных актов.

 

Проверку показателей  бухгалтерского баланса целесообразно  начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации. Такой  подсчет крайне важен, поскольку  данные баланса используются при  проведении анализа финансового  положения.

 

В ходе проверки бухгалтерского баланса необходимо проверить соблюдение требования непротиворечивости. В частности, соблюдение тождества показателей  граф "На начало отчетного года" и "Наконец отчетного периода" предыдущего года с учетом произведенной  на начало года реорганизации, а также  изменений в оценке показателей  активов.

 

Данное правило закреплено, например, в ПБУ 6/01, где записано, что результаты проведенной по состоянию  на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете  обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской  отчетности предыдущего отчетного  года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

 

На данном этапе проверяется  соблюдение сопоставимости данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного  года как по номенклатуре статей, так  и по содержанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а  также сопоставимость с номенклатурой  и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год. Тем самым аудитор подтверждает соблюдение требований последовательности и сопоставимости.

 

Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности  показателей баланса и главной  книги путем сопоставления показателей. При проведении такого сопоставления  используются данные соответствующих  регистров аналитического учета.

 

При выявлении отклонений устанавливается причина. Аудитор  может использовать и такой прием, как составление альтернативного  баланса. Аудитор составляет альтернативный баланс по данным главной книги и  сопоставляет его показатели с данными  бухгалтерского баланса, составленного  организацией. Это позволяет выявить  отклонения по отдельным статьям.

 

Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе  данные должны быть представлены с  соблюдением следующих требований:

 

- нельзя засчитывать активы  и пассивы, кроме случаев, когда  такой зачет предусмотрен соответствующими  положениями по бухгалтерскому  учету; 

 

- основные средства и  нематериальные активы нужно  отражать по остаточной стоимости; 

 

- активы и обязательства  следует разделять на долгосрочные  и краткосрочные; 

 

- данные о расчетах  с другими организациями и  гражданами нужно показывать  в развернутом виде. По тем  счетам аналитического учета,  где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по  счетам с кредитовым сальдо - в  пассиве; 

 

- если какой-либо показатель  имеет отрицательное значение, то  в балансе его нужно записать  в круглых скобках; 

 

- в графе 3 даются сальдо  по счетам по состоянию на 1 января 2003 года;

 

- в графе 4 приводят  сальдо по счетам по состоянию  на 31 декабря 2003 года.

 

- незавершенное строительство,  приобретенное оборудование, требующее  монтажа, отражаются по фактическим  затратам для застройщика (инвестора), а также с учетом выданных  авансов подрядчику на капитальное  строительство; 

 

- материально-производственные  запасы (сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, покупные  полуфабрикаты, комплектующие, запасные  части, тара и другие) отражаются  по стоимости, определяемой исходя  из используемых способов оценки  запасов. Материально-производственные  запасы, которые морально устарели  либо текущая рыночная стоимость  продажи которых снизилась, отражаются  на конец отчетного года за  вычетом резерва под снижение  стоимости материальных ценностей; 

 

- готовая продукция отражается  по фактической или нормативной  (плановой) производственной себестоимости; 

 

- товары в организациях, занятых торговой деятельностью,  отражаются по стоимости их  приобретения;

 

- затраты в незавершенное  производство (издержки обращения)  отражаются в оценке, принятой  организацией при формировании  учетной политики в соответствии  с нормативными документами по  бухгалтерскому учету; 

 

- отгруженные продукция  и товары отражаются по полной  фактической себестоимости, нормативной  (плановой) полной себестоимости; 

 

- дебиторская задолженность,  по которой созданы резервы  по сомнительным долгам, показывается  за минусом образованного резерва; 

 

- дебиторская и кредиторская  задолженность представляется с  подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения)  на краткосрочную, если срок  обращения (погашения) не более  12 месяцев после отчетной даты, и на долгосрочную, если срок  обращения (погашения) более 12 месяцев после отчетной даты;

 

- уставный капитал показывается  в сумме в соответствии с  учредительными документами, зарегистрированными  в установленном порядке; 

 

- займы и кредиты показываются  с учетом причитающихся к уплате  процентов на конец отчетного  периода. 

 

При аудите необходимо обратить внимание на правильность заполнения показателей в форме бухгалтерского баланса.

 

При заполнении статей "Нематериальные активы" и "Незавершенное строительство" следует учитывать нововведения, обусловленные ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы". С 1 января 2003 г. в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности появился новый вид активов - расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы, которые  дали положительный результат. Этот актив учитывается в составе  нематериальных активов, но им не является. Если по давшим положительный результат  расходам оформлен в надлежащем порядке  патент или другой документ, то эти  расходы приобретают статус нематериального  актива.

 

При выполнении НИОКР затраты  по ним предварительно собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В связи с этим остатки затрат по незаконченным НИОКР должны отражаться по соответствующей статье бухгалтерского баланса.

 

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы, которые не дали положительный  результат, как известно, списываются  по окончании работ на счет прибылей и убытков как внереализационные  убытки, которые найдут свое отражение  в Отчете о прибылях и убытках.

 

Необходимо обратить внимание на две новые статьи, связанные  с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", в активе - статья "Отложенные налоговые активы", в пассиве - статья "Отложенные налоговые обязательства". По первой статье показываются остатки  по дебету счета 09 "Отложенные налоговые  активы", а по второй - по кредиту  счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (счета 09 и 77 введены приказом Минфина России от 7.05.03 г. N 38н "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению").

 

Минфин России разработал и утвердил Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной  одежды (приказ от 26.12.02 г. N 135н), в которых предусмотрены некоторые изменения по бухгалтерскому учету указанных ценностей.

 

Спецоснастка и специальная  одежда могут учитываться в зависимости  от принятой организацией учетной политики либо на счете 01 "Основные средства" (с применением порядка амортизации, используемого для объектов основных средств), либо на счете 10 "Материалы" (с применением механизма погашения  стоимости, установленного в Методических указаниях), либо одна часть - на счете 01, а другая часть - на счете 10. В случае учета указанных ценностей на счете 10 к нему открываются два  субсчета: "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и "Специальная оснастка и специальная  одежда в эксплуатации".

 

В зависимости от принятого  варианта учета спецоснастки и специальной  одежды остатки указанных ценностей  в бухгалтерском балансе отражаются либо по статье "Основные средства", либо по статье "Запасы" по строке "Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности".

 

В случае существенности сумм спецоснастки она может быть выделена в отдельную статью.

 

При заполнении статей "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные  финансовые вложения" следует учитывать  ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Указанное положение внесло ряд  новых правил учета финансовых вложений, которые следует применять при  формировании бухгалтерского баланса. Прежде всего, это возможность использовать несколько видов оценки отдельных  объектов финансовых вложений. Помимо первоначальной стоимости введены  текущая рыночная стоимость и  дисконтированная стоимость.

 

Финансовые вложения, по которым  можно определить в установленном  порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей  рыночной стоимости путем корректировки  их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой на отчетную дату и предыдущей оценкой относится  на финансовые результаты у коммерческой организации (в качестве операционных доходов или расходов) или увеличение доходов и расходов у некоммерческой организации в корреспонденции  со счетом учета финансовых вложений. Таким образом, коммерческая организация  отражает положительную разницу  по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а отрицательную - обратной корреспонденцией.

 

Финансовые вложения, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. При этом ПБУ 18/02 ввело понятие обесценения  финансовых вложений, не имеющих текущей  рыночной стоимости, через устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. В случае возникновения  ситуации, в которой может произойти  обесценение финансовых вложений, организация  должна проверить наличие условий  для устойчивого снижения стоимости  финансовых вложений.

 

 

Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям (а не только по ценным бумагам, как было ранее) организации, по которым имеются  признаки их обесценения. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между  учетной стоимостью и расчетной  стоимостью таких финансовых вложений. Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе  операционных расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.

 

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости  за вычетом суммы образованного  резерва под их обесценение.

 

Проверка на обесценение  финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию  на 31 декабря отчетного года при  наличии признаков обесценения. Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной  проверки. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной  стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону  его увеличения и уменьшения финансового  результата у коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной  стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону  его уменьшения и увеличения финансового  результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.

 

По долговым ценным бумагам  и предоставленным займам организация  может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При  этом записи в бухгалтерском учете  не производятся. Информация о применении такой оценки и способах расчета  дисконтированной стоимости должна приводиться в пояснительной  записке. Кроме того, организация  должна обеспечить подтверждение обоснованности расчета путем привлечения специалистов - аудиторов или оценщиков.