Отчет по практике ООО «Дом торговли»

 

Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".

 

Принимается к учету налог  на добавленную стоимость:

 

Дебет 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость"

 

Кредит 76, субсчет "Расчеты  по НДС за выполненные, но не оплаченные работы" (при учете выручки "по оплате").

 

При учете выручки "по отгрузке" данная запись производится в кредит счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам". Одновременно в дебет  субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" списывается себестоимость работ, выполненных собственными силами, а  также сметная (договорная) стоимость  работ, выполненных субподрядными  организациями:

 

Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж",

 

Кредит 20, субсчет 1 "Фактическая  себестоимость работ, выполненных  собственными силами",

 

Кредит 20, субсчет 2 "Выполненные  субподрядчиками законченные комплексы  специальных строительных работ".

 

Определяется финансовый результат от сдачи строительно-монтажных  работ:

 

Дебет 90 "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток",

 

Кредит 99 "Прибыли и  убытки".

 

Аналогичным образом отражаются в учете операции по другим видам  деятельности, выручка от реализации которых признается организацией в  учетной политике как от обычных  видов деятельности. К ним, в частности, относится участие в уставных капиталах других организаций, а  также предоставление за плату:

 

во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

 

прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  других видов интеллектуальной собственности.

 

Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) за выполненные работы подрядные  строительно-монтажные организации  ведут на счете 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками". По дебету данного счета в корреспонденции  со счетом 90 "Продажи", субсчет "Выручка" отражаются суммы, на которые предъявлены  расчетные документы. Основанием для  расчетов за выполненные работы являются справки о стоимости выполненных  работ и затрат по форме N КС-3, подписанные  заказчиками (генподрядчиками).

 

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в  корреспонденции со счетами по учету  денежных средств и расчетов на суммы  поступивших платежей. При расчетах за выполненные работы векселями  в аналитическом учете по данному  счету должны быть выделены необходимые  данные по векселям:

 

срок поступления денежных средств по которым не наступил;

 

дисконтированным (учтенным) в банках;

 

по которым денежные средства не поступили в срок.

 

Суммы полученных согласно условиям договоров строительного подряда  авансов и предварительной оплаты учитываются подрядчиками (субподрядчиками) на отдельном субсчете к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По старому Плану счетов такие  суммы отражались на отдельном счете 64 "Расчеты по авансам полученным", который в новый План счетов не был включен. Данные суммы отражаются в пассиве бухгалтерского баланса  по статье "Прочие кредиторы".

 

Заказчики-застройщики осуществляют учет расчетов с подрядчиками за выполненные  работы на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Стоимость принятых от подрядных организаций работ  согласно справкам формы N КС-3 отражается в учете заказчика по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 60. Данный счет дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплаты счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты заказчики учитывают на отдельном субсчете счета 60. Данные суммы отражаются в активе бухгалтерского баланса по статье "Прочие дебиторы".

 

В аналогичном порядке  генподрядчики отражают в учете  суммы авансов и предварительной  оплаты, перечисленные субподрядным организациям.

 

Тема № 11.

 

«Учет и аудит финансовых результатов и распределения  прибыли»

 

 

Финансовый результат  представляет собой разницу от сравнения  сумм доходов и расходов организации.

Счет 90 «Продажи»

Особенность определения  финансового результата от продаж в  организации состоит в предварительном  исчислении валового дохода, который  представляет собой сумму реализованной  торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной  ценой проданного товара.

На дебет счета 90 первоначально  списывают стоимость реализованных  товаров по учетным ценам, а также  списывают со счета 42 относящуюся  к этим товарам торговую наценку.

К счету 90 «Продажи» открываются  субсчета:

1. 90/1 «Выручка»

2. 90/2 «Себестоимость продаж»

3. 90/9 «Прибыль/убыток от  продаж». 

Счет 90 «Продажи» является составляющим. Он предназначен для  обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычной  деятельностью организации, а также  для формирования накопительных  данных к отчету о прибылях и убытках. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющий основную цель создания организации. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота  по субсчету 90/2 и кредитового оборота  по субсчету 90/1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

 

 Дебет Счет 90 «Продажи»  Кредит 

 

 

Кредит

 

41 

Отражена учетная стоимость  проданных товаров   

 

 

Кредит

 

42 

Отражена торговая наценка (сторно) 

Признана выручка от продажи  товаров 

Дебет

 

50 

 

 

Кредит 44 

Отражены затраты по продаже  товаров   

 

 

 

Счет 90 «Продажи»

 

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому  виду проданных товаров.

 

Таким образом, по окончании  каждого месяца счет 90 «Продажи»  сальдо на отчетную дату не имеет.

 

Операции по счету «Продажи»

 

Первичный документ 

Содержание операции 

Корреспондирующие

 

счета 

 

По окончании каждого  месяца сопоставляются итоги оборотов по счету 90  

 

Бухгалтерская справка-расчет 

Выявленный результат  представляет собой прибыль или  убыток от продаж за месяц 

Д 90/9(99)

 

К 99(90/9) 

 

 

Счет 91 «Прочие доходы и  расходы»

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

 

 Дебет Счет 91 «Прочие  доходы и расходы» Кредит 

 

 

Кредит

 

01, 04 

Списана остаточная стоимость  выбывающих объектов ОС 

Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки товаров 

Дебет

 

41 

 

 

Кредит

 

41 

Отражена уценка товаров 

Отражены штрафы, пени, неустойки  за нарушение договоров, полученные организацией 

Дебет

 

50,51,76 

 

 

 

Счет 91 «Прочие доходы и  расходы»

 

 К счету 91 «Прочие  доходы и расходы» открываются  субсчета:

 

91/1 «Прочие доходы» -- для  учета поступления активов, признаваемых  прочими доходами;

 

91/2 «Прочие расходы» -- для  учета прочих расходов;

 

91/9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» -- для выявления  сальдо прочих доходов и расходов  за отчетный месяц.

 

Операции по учету прочих доходов и расходов

 

Первичный документ 

Содержание операции 

Корреспондирующие

 

счета 

 

Акт приемки-передачи ОС, акт  на списание ОС 

Списана остаточная стоимость  выбывающих из хозяйственного оборота  объектов ОС 

Д 91/2 К 01 

 

Акт уценки товаров 

Отражена уценка товаров 

Д 91/2 К 41 

 

Договор займа, бухгалтерская  справка-расчет 

На прочие расходы списаны  проценты за пользование краткосрочным  кредитом 

Д 91/2 К 66, 67 

 

Акт инвентаризации ТМЦ 

Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки товаров 

Д 41 К 91/1 

 

Претензионные акты 

Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек, полученные организацией 

Д 50, 51,76 К 91/1 

 

 

 

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

 

Таким образом, синтетический  счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними  записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

 

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 «Прибыли и убытки синтетический сопоставляющий счет, предназначенный для обобщения  информации о формировании конечного  финансового результата деятельности организации в отчетном году. Основным значением счета 99 является определение  чистой прибыли организации за отчетный период. Записи на нем ведут накопительно в течение года. На первое число нового отчетного года остатка по этому счету быть не должно.

Формирование чистой прибыли  организации:

 

Выручка (нетто) от продажи  товаров 

 

-- 

НДС 

 

-- 

Себестоимость проданных  товаров 

 

= 

Валовая прибыль 

 

-- 

Коммерческие расходы 

 

-- 

Управленческие расходы 

 

= 

Прибыль (убыток) от продаж 

 

+ 

Операционные расходы 

 

-- 

Операционные расходы 

 

+ 

Внереализационные расходы 

 

-- 

Внереализационные расходы 

 

= 

Прибыль (убыток) до налогообложения 

 

-- 

Налог на прибыль 

 

+ 

Чрезвычайные доходы 

 

-- 

Чрезвычайные доходы 

 

= 

Чистая прибыль 

 

 

Сопоставление дебетового и  кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат  отчетного периода. По окончании  отчетного года при составлении  годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается  со счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль».

Счет 84 «Нераспределенная  прибыль»

Счет 84 «Нераспределенная  прибыль» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации.

 

 Дебет Счет 84 «Нераспределенная  прибыль» Кредит 

 

 

Кредит 

 

82 

Образование резервного капитала 

Покрытие убытка отчетного  года за счет резерва 

Дебет

 

82 

 

 

Кредит 

 

99 

Сумма непокрытого убытка отчетного года 

Сумма нераспределенной прибыли  отчетного года 

Дебет

 

99 

 

 

 

Счет 84 «Нераспределенная  прибыль»

 

Сумма чистой прибыли отчетного  года списывается заключительными  оборотами декабря в кредит счета 84 в корреспонденции со счетом 99.

 

Использование нераспределенной прибыли отражается следующим образом:

 

Нераспределенная прибыль  представляет собой составную часть  собственного капитала предприятия. С  увеличением капитала предприятия  связаны также использование  прибыли на отчисление в резервный  капитал и накопление имущества  в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы предприятия, возмещаемые из его чистой нераспределенной прибыли, и начисление учредительского  дохода безвозвратно уменьшают собственные  финансовые ресурсы предприятия.

 

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы  обеспечить формирование информации по направлениям использования

 

Тема №12. «Учет и аудит  капитала»

 

Учет резервного капитала

 

ООО «Дом торговли» ежегодно отчисляет в резервный этот фонд не менее 5% своей чистой прибыли. Средства обязательного резервного фонда  используются в первую очередь на покрытие убытков от хозяйственной  деятельности, а в акционерных  обществах - для выкупа собственных  акций. Ни на какие другие цели направлять "резервные" деньги нельзя.

 

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный  капитал".

 

Обязательный резервный  фонд образуется за счет чистой прибыли  в конце года:

 

Д 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К 82 "Резервный  капитал".

 

Соответственно при использовании  резервного фонда может быть сделана  проводка:

 

Д 82 - К 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года" - покрыты  убытки отчетного года за счет средств  резервного фонда.

 

Приведем учетные записи по использованию акционерным обществом  резервного фонда на погашение собственных  облигаций.

 

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

 

| Дебет счета | Кредит  счета |Содержание операций |

 

|----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|

 

|Использование средств обязательного резервного фонда на выкуп собствен-|