Отчет по практике в СПК «Чекрушанский»

08(1) – перевод молодняка  животных в основное стадо;

08(2) – приобретение объектов  основных средств.

Важную роль в бухгалтерском учёте на любом предприятии играет порядок первичного документального оформления и учёта совершающихся хозяйственных операций.

Поступление основных средств на предприятие происходит в основном за счёт их вклада в уставный капитал и частично за счёт их приобретения.

Особую группу капитальных вложений как было выше сказано на сельскохозяйственных предприятиях составляют затраты по формированию основного стада. К таким затратам могут относиться затраты по выращиванию в хозяйстве молодняка животных, затраты на приобретение животных со стороны, затраты по доставке животных и прочие. Основным источником формирования основного стада в СПК «Чекрушанский» является выращивание собственного молодняка.

В течение года на субсчёте 08(1) «Перевод молодняка животных в основное стадо», при переводе в основное стадо молодняка КРС рождения прошлых лет, стоимость животных слагается из их балансовой стоимости на начало года и затрат на выращивание в текущем году, исчисленных по фактически полученному приросту живой массы и плановой оценке 1 центнера её прироста по данной группе скота. В конце года после определения фактической себестоимости 1 центнера прироста живой массы скота, плановые затраты на молодняк переведённый в течение года в состав основного стада корректируют до фактических затрат. В документальном виде операцию по переводу молодняка в основное стадо оформляют документом «Акт на перевод животных в основное стадо».

Синтетический учёт операций по осуществлению капитальных вложений на предприятии, как уже выше отмечалось, ведут на балансовом счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» собираются затраты по видам капитальных вложений. По кредиту – производят ввод объектов в эксплуатацию. «Сальдо по счёту отражает величину капитальных вложений организации в незавершённое строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. Итоговые проводки с участием счёта 08 отражают в Главной книге. (Приложение № 44)

Постановка на баланс объектов основных средств отражается в бухгалтерской проводке № 9 «Животноводство» за апрель 2013 год (Приложение М), а за декабрь данная операция не производилась. При принятии к учету объектов основных средств, на данные объекты заводится инвентарные карточки с присвоением им индивидуальных инвентарных номеров.

При обновлении или пополнения основного стада за счет перевода своего молодняка, то составляется акт на перевод животных (Приложение Н) составляется в день перевода молодняка в другую группу, в данном случае нетелей в группу коров.

Перевод нетель в основное стадо: Д08 К11(1)  8660-00 руб.

Д01(3) К08(1)   8660-00 руб.

Специального фонда для финансирования капитальных вложений в хозяйстве не существует. В плане счетов СПК «Чекрушанский» имеется счет 86 «Целевое финансирование», однако он используется только не для этих целей. Таким образом, все капитальные вложения предприятия финансируются за счет прибыли, получаемой от реализации продукции.

На счете 08 могут отражаться затраты на капитальное строительство, производящиеся в хозяйстве. Однако в последние годы в хозяйстве не велось капитальное строительство, соответственно и применение счета 08 для этих целей не применялось.

В апреле производилась покупка основного средства, т.е. рабочего скота. При совершении данной хозяйственной операции была оформлена счет-фактура №18 (Приложение О). Был приобретен жеребец-производитель по сумме 22500-00 руб. у КФХ Шатова. В бухгалтерии была сделана следующая запись:

Д08(2) К76(7) 22500-00 руб.

Д01(2) К08(2) 22500-00 руб.

Данную информацию можно увидеть в Проводке №4. (Приложение П)

Таким образом, делая вывод о практике учёта долгосрочных инвестиций (капитальных вложений) на предприятии, именно в том размере, в каком она имеет место, следует отметить её как удачно сложившуюся. Учёт ведётся должным образом в соответствии с основными требованиями нормативных документов. Только по данному счету не заведена отдельная книга. Это связано с тем, что по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» производятся не так много операций. В основном можно увидеть перевод молодняка животных в основное стадо и то с декабря по март.

2.2 Учет капитала

Следует отметить, что источниками формирования имущества предприятия могут быть собственный и заёмный капитал. Собственный капитал состоит из уставного, добавочного, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределённой прибыли. Наиболее важной категорией является уставный капитал, потому как именно он обеспечивает деятельность предприятия в соответствии с определёнными размерами.

Уставный капитал в СПК «Чекрушанский» отражается на счете 80 «Уставный капитал». По кредиту счёта 80 «Уставный капитал» отражают увеличение уставного капитала, по дебету его уменьшение.

Размер уставного капитала на момент реорганизации хозяйства составил 8199 тыс. руб. Был сформирован уставный капитал СПК «Чекрушанский» на момент реорганизации предприятия СПК «Чекрушанский» На основании акта приема-передачи 14 апреля 2005 г. (Приложение Р)

На основании передачи паевого взноса были записаны следующие бухгалтерские проводки:

Д08,10,11,20 К75     8198773-00 руб.

Д75 К80          8198773-00 руб.

В последующие годы изменения по данному счету не производились.

На основании передачи паевого взноса были записаны следующие бухгалтерские проводки:

Д08,10,11,20 К75     8198773-00 руб.

Д75 К80          8198773-00 руб.

В последующие годы изменения по данному счету не производились.

Что касается создания резервного и добавочного капитала на предприятии, то в Рабочем плане счетов предусмотрены одноимённые счета – 82 «Добавочный капитал» и 83 «Резервный капитал».

Уставом Общества предусмотрено создание резервного капитала в случае получения предприятием по итогам года чистой прибыли и использование его на покрытие убытков Общества. Резервный капитал определён в размере 5 % от уставного капитала и обязательные ежегодные отчисления в данный фонд составляют не менее 5 % от чистой прибыли.

Как видно в главной книге (Приложение № 44) по счетам 82 и 83 не производились операции, и у этих счетов нет начального сальдо.

Важным источником средств для финансирования производственной деятельности по определённым аспектам, является организация целевого финансирования. Средства целевого финансирования выделяются предприятиям согласно региональных или местных программ и закрепляют за собой цель строго целевого их использования.

В СПК «Чекрушанский» рабочим планом, разработанным на основе нового плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия, предусмотрен счёт 86 «Целевое финансирование».

Специального регистра аналитического учёта средств целевого финансирования в силу малого количества операций на предприятии не выделяется. Операции по счёту 86 «Целевое финансирование» отражённые в первичных документах суммируются по видам вложений и отражаются в Главной книге (Приложение № 44). В 86 счете отражена операция о получении дотаций на молоко (278300 руб.), северной поддержки (245849 руб.) и дотаций на горюче-смазочные материалы (310063 руб.), которые в сумме достигли 835 тыс. руб.

Чтобы получить дотации на молоко, в бухгалтерии СПК «Чекрушанский» сначала пишется заявление на получение дотации (Приложение Т), к которому прилагаются справка уполномоченного органа государственной статистики о численности коров (Приложение У), расчет коэффициента поощрения (Приложение Ф), расчет причитающейся субсидии за отчетный период (Приложение Х), заверение копии реестров приемо-сдаточных документов (Приложение Ц), подтверждающих реализацию молока на переработку.

2.3 Учет готовой продукции и ее продажи

Реализация продукции на предприятии после снабжения и производства, является завершающим этапом в процессе кругооборота средств. От того, как она пройдет, во многом зависит дальнейшая деятельность предприятия.

Как известно, основная цель создания и существования предприятия - это получение выручки от продажи продукции, которая главным образом  должна являться прибылью. Полученная прибыль дает возможность развиваться предприятию и возобновлять новые и новые кругообороты средств. Учитывая то, что каждое предприятие, каждая организация, стремятся видеть свою деятельность прибыльной, необходимо в первую очередь иметь значительные выгоды от продажи продукции. Поэтому, несомненно, процесс реализации собственной продукции, учтённой по счёту 43 «Готовая продукция» является важным этапом в деятельности любого предприятия.

Следует отметить, что в СПК «Чекрушанский» не используется счет 40 «Выпуск продукции», поэтому готовая продукция оприходывается сразу на счет 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости прошлого года, принятая за плановую себестоимость. Планирование затрат на данном сельскохозяйственном предприятии не производится.

Затем в конце года при расчёте фактических затрат на производство продукции фактическую себестоимость прошлого года корректируют до фактической данного года. При корректировке главный бухгалтер использует один из двух способов: либо способом дополнительной записи, либо красное сторно.

Как было выше указано учёт готовой продукции на предприятии ведётся на счёте 43 «Готовая продукция», рабочего плана счетов. По дебету счёта учитывают поступление продукции из основных производств (растениеводства, животноводства, промышленного производства), по кредиту её списание.

Следует немного уделить внимание на получение сельскохозяйственной продукции как зерно с поля. Отражение приемки от водителя зерна происходит в реестре приема зерна и другой продукции (Приложение Ч) Затем составляется акт на сортировку и сушку продукции растениеводства, т.е. пшеницы (Приложение Ш), заполняется дневник поступления пшеницы. (Приложение Щ) В конечном итоге чистое зерно пшеницы отправляется на склад № 4 и заполняется накладная внутрихозяйственного назначения (Приложение Э), а также отходы на силосную яму, на которые в таком же порядке заполняется накладная внутрихозяйственного назначения (Приложение Ю).

В СПК «Чекрушанский» в рабочем плане счетов разработан также счет 41 «Товары» для медикаментов, необходимые для лечения животных на предприятии. Иных товаров в хозяйстве нет.  На данном счете товары в учете и отчетности отражаются по цене их фактического приобретения.

При реализации для расчетов с покупателями в СПК «Чекрушанский» применяют счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76(1) «Расчеты за наличный расчет». Для учета расчетов по 62 и 76  счетам ведется отдельная книга, где по каждой организации отдельно указаны операции суммы дебета и кредита. Покупателями продукции СПК «Чекрушанский» являются ОАО Любинский МКК, ОАО «Сибирь телеком», ОАО Омскплем, ОАО Омская энергосбытовая компания и др.

При оформлении операций по данному участку учета применяются следующие первичные документы: товарно-транспортные накладные на молсырье (Приложение G) и животных, счет-фактуры (Приложение О), а также некоторые другие документы прилагаемые к перечисленным. Документы, конечно, в дальнейшем отражаются в проводке №9 СПК «Чекрушанский». (Приложение М)

Следует отметить еще заполнение счет-фактур по молоку, в данном случае ООО «Карат» (Приложение Я), для перевозки молока на сумму 93623-10 руб. была составлена товарная накладная № 41 (Приложение D). При получении молока покупателем СПК «Чекрушанский» получил корешок приемной квитанции на закуп молока. (Приложение F)

Данные из счет-фактур в течение месяца заносятся в книгу расчетов с дебиторами и кредиторами, а также в бухгалтерские проводки.

Реализация продукции учитывается на счете 90 «Реализация» на следующих субсчетах:

90(1) - реализация продукции  растениеводства;

90(2) - реализация продукции  животноводства;

90(3) - реализация промышленного  и подсобного производства;

90(4) - реализация продукции (услуг) вспомогательных производств, обслуживающего и др. производства;

90(5) - прочая реализация продукции, товаров, работ и услуг.

На счете 90 «Продажи» обобщается информация о процессе реализации на предприятии, а также определяются финансовые результаты от реализации этих ценностей. Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду реализации продукции выполняемых работ по каждому покупателю.

В СПК «Чекрушанский» не применяются счета 44 «Расходы на продажу».

Предприятие не принимает продукцию от своих работников для реализации.

В данном сельскохозяйственном предприятии отражение информации о реализации производится в специальной книге для 90, 91 и 99 счетов. (Приложение J) Эта книга является приспособленной формой учета по данным счетам.

В книге учет по 90 счету ведется по каждому субсчету.

Так в декабре счет 90 корреспондирует со счетами:

Д 90(1) К 10(7) 3094-60 руб. – реализовано зерно,

Д 90(2) К 11  9126-32 руб. – реализованы животные,