Отчет по практике в СПК «Чекрушанский»

Д 90(2) К 43 60210-00 руб. – реализовано молоко

Сельскохозяйственная продукция может быть выдана в качестве натуральной оплаты работникам СПК «Чекрушанский». Например, в декабре 2013г в предприятии была выдана пшеница в счет оплаты труда работникам в сумме 3420 руб., себестоимость которой составляла 2351,90 руб.

Информацию о данных операциях помимо книги учета 90, 91 и 99 счетов можно также проследить в проводке № 13 (Приложение Q), в проводке № 9 (Приложение I)

Следует также отметить, что через счет 90 субсчета 4 проходят суммы списания услуг МТП и грузового автотранспорта (Приложение R):

Услуги МТП:Д90(4) К23(3)  9188-00 руб.

Д76(5) К90(4)  9188-00 руб.

Ежемесячно на предприятии путём сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счёту 90 «Продажи» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации продукции, который учитывается на субсчёте 90-9 «Прибыль (убыток) от реализации». Особенностью учёта по 90 счёту является отсутствие ежемесячного отнесения результата от реализации продукции на счёт 99 «Прибыли и убытки», что выражается в присутствии по счёту сальдо на отчётные даты. Результат по счёту 90 «Продажи» отражают не ежемесячно, а за 6 месяцев работы предприятия. Это связано с применением единого сельскохозяйственного налога, потому как отчётным периодом по налогу является полугодие и, следовательно, на эту дату определяется результат работы предприятия.

В конце года счет 90 закрывается на сумму выручки или убытка.

Так, недостатками в учете является то, что к счету 90 не открыты субсчета «Выручка» и «Себестоимость продаж», а также нет отдельного субсчёта «Налог на добавленную стоимость».

2.4 Заключение и закрытие  счетов. Составление отчетных калькуляций

Важным этапом в бухгалтерском учете является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, а также счетов финансовых результатов.

Необходимость закрытия счетов в конце года продиктована тем, что не все затраты связанные с производственными процессами могут в полном объёме включатся в затраты по конкретному виду продукции. Непосредственно на затраты по производству продукции могут относиться только прямые затраты. Косвенные затраты распределяются пропорционально установленной базе распределения.

В СПК «Чекрушанский» прежде чем производить заключение и закрытие счетов осуществляется инвентаризация. После проведения данной инвентаризации составляется акт, на основании которой можно увидеть фактическое наличие сельскохозяйственной техники и инвентаря. (Приложение S)

Затем производится заключение и закрытие счетов. Прямые затраты, связанные с производством того или иного вида продукции (работ, услуг), непосредственно относятся на данный вид продукции (работ, услуг), т.е. на объект затрат, в разрезе статей затрат. Так, например, учёт затрат в растениеводстве ведётся на счёте 20 «Основное производство», субсчёте 20-1 «Растениеводство» в разрезе каждого вида продукции (объекта учёта) по таким статьям, как: заработная плата с отчислениями, содержание основных средств, средства защиты растений, семена, услуги вспомогательных производств, затраты на организацию производства и управления, прочие затраты.

Учёт затрат в животноводстве осуществляется на счёте 20 «Основное производство», субсчёт 20-2 «Животноводство» по каждому виду животных (Основное стадо КРС, КРС на выращивании и откорме, свиньи) в разрезе следующих статей затрат: зарплата с отчислениями, корма, средства защиты животных, содержание основных средств, падеж животных, затраты на организацию производства и управления, прочие затраты.

Учёт затрат по промышленному производству – на счёте 20 «Основное производство», субсчёте 20-4 «Промышленные производства» в разрезе вида выполняемых работ (это в основном забойная площадка, зернодробилка) по статьям – зарплата с отчислениями, содержание основных средств, затраты по организации производства и управления, прочие затраты.

Накопительных ведомостей на предприятии СПК «Чекрушанский» по каждому виду сельскохозяйственной продукции не имеются.

Учёт затрат по счёту 23 «Вспомогательные производства» осуществляется в разрезе видов вспомогательных производств по соответствующим статьям затрат. Так в соответствии с рабочим планом счетов к 23 счёту на предприятии открываются следующие субсчета:

23(1) - Ремонтные мастерские;

23(3) – Машинотракторный парк;

23(4) - Автомобильный транспорт;

23(5) – Легковой транспорт;

23(6) - Водоснабжение;

Сбор прямых затрат на основное и вспомогательное производство по каждому виду продукции производится на основании составленных проводок в СПК «Чекрушанский». Отражение затрат в хозяйстве видно в проводках № 6а (Приложение U), № 11 (Приложение V), № 5 (Приложение W), № 4 (Приложение Z) Специальных накопительных ведомостей нет. Поэтому есть сложности по формированию затрат, то есть проследить образование затрат.

Затраты имеющие общепроизводственное и общехозяйственное значение на предприятии в соответствии с Рабочим планом счетов учитываются, соответственно, на счёте 25 «Общепроизводственные затраты» и на счёте 26 «Общехозяйственные затраты». Учёт по данным счетам ведётся в разрезе соответствующих видов затрат (оплата труда с отчислениями, содержание основных средств, прочие затраты). Специальных сводных регистров по счетам 25 и 26 на предприятии не предусматривается. Данные первичных документов группируются в разрезе видов затрат, суммы по данным группам сверяются с соответствующими суммами оборотов по корреспондирующим счетам и заносятся в главную книгу, где они учитываются и накапливаются в течение всего отчётного года. Распределение затрат в конце года в соответствии с Учётной политикой предприятия происходит пропорционально прямым затратам по видам основного  производства.

Заключение счетов в СПК «Чекрушанский» проводится в следующей последовательности:

1. выводится сальдо по счетам 50 и 51;

На основании проводки № 1 (Приложение №1) и главной книги (Приложение №44) сальдо на 1 число месяца января составило 4171,54 руб. В данном случае счет является активным, поэтому начальное сальдо плюс оборот по дебету минус оборот по кредиту и мы получаем конечное сальдо по данному счету. По 51 счету «Расчетный счет» аналогичным способом конечное сальдо на основании главной книги (Приложение №44) составила 42736,18 руб.

2. аналогично определяется сальдо по счетам расчётов, предварительно сверив данные учёта по этим счетам с данными инвентаризации расчётов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76;

3. выводится сальдо по  счетам производственных запасов  – счёт 10;

4. производится закрытие  счетов учёта производств и  калькулирование себестоимости произведённой продукции в следующей последовательности:

- исчисляется себестоимость, и списываются калькуляционные  разницы по продукции (работам, услугам) вспомогательных производств, учитываемых на одноимённом счёте 23 и оказывающих услуги основному производству по счёту 20;

Сумма затрат по каждому субсчету в сельскохозяйственном предприятии разносится по каждому виду продукции. (Приложение №2) Например, сумма затрат по ремонтным мастерским составила 113730,81 руб. Эта сумма была разнесена в 2013 году на пшеницу, овес, зябь, сено, сенаж, чистые пары и горох.

Пшеница:     113730,81/1300*100 = 8748,52 руб.

Такой расчет производится по каждой продукции. Расходы в размере 375017,16 руб. машинотракторного парка были разнесены на овес (19824,70 руб.), пшеницу (15694,57 руб.), солому (29737,08 руб.), зябь и пары (25606,93 руб.), молоко (122252,44 руб.), молодняк КРС (44605,62 руб.), сено (65256,37 руб.) и сенаж (52039,45 руб.).

Затраты автомобильного транспорта в сумме 337750,14 руб. были разнесены на молоко, пшеницу, овес, молодняк КРС и сенаж; легкового транспорта в размере 285393,13 руб. – на молоко, сено, пшеницу, овес и молодняк КРС; пилорамы в размере 56495,09 руб. – на дойное стадо и молодняк КРС; мельницы в размере 13687,25 руб. – на молоко (дойное стадо) и молодняк КРС.

Например, за 2013г. на молоко были отнесены затраты вспомогательных производств и составлены следующие корреспонденции:

Д20(2а) К23(3)  122252-44 руб.  – отнесена часть затрат машинотракторного парка на молоко.

Д20(2а) К23(4)   218483-96 руб.  – отнесена часть затрат автомобильного транспорта на молоко.

Д20(2а) К23(5)   124951-20 руб.  – отнесена часть затрат легкового транспорта на молоко.

Д20(2а) К23(7)   25655-14 руб.  – отнесена часть затрат пилорамы на молоко.

Д20(2а) К23(8)   6211-80 руб.  – отнесена часть затрат мельницы на молоко.

- распределяются бригадные (фермерские) и общехозяйственные  расходы (25, 26);

В СПК «Чекрушанский» общепроизводственные и общехозяйственные расходы были отнесены на лошадей, дойное стадо, молодняк КРС, овес, пшеницу, зябь (пары), солому, сено, сенаж и горох.

Например, на дойное стадо были сделаны следующие корреспонденции:

Д20(2а) К25(2)   18309-99 руб.  – отнесена часть затрат общепроизводственных расходов на дойное стадо.

Д20(2а) К26(1)   165593-38 руб.  – отнесена часть затрат начисленной амортизации, заработной платы.

В итоге на счет 20 были отнесены общепроизводственные расходы в сумме 44527,92 руб. и общехозяйственные расходы в размере 402251,77 руб.

- исчисляется себестоимость  продукции растениеводства, и списываются  калькуляционные разницы (20-1);

Общие расходы на растениеводство составили 2788991 руб. Затраты на сено насчитываются в размере 491010 руб. Следовательно, себестоимость 1 ц сена равна 75,54 руб., т.е.:

491010 руб./6500 ц = 75-54 руб. на 1 ц сена

Калькуляционная разница составила:  624090 – 491010 = 133080 руб.

Следовательно, корректировка будет производиться на счете 10(7) «Корма»: Д10(7) К20 (1)   133080 руб.

Корректировка также производится по списанным кормам сельскохозяйственным животным.

Расходы на зерновые культуры составили 2297981 руб. Объем зерна на 2013 год составил 5050 ц. В связи с тем что чистое зерно также содержится в отходах, то в СПК «Чекрушанский» как видно в приложении №2,следовательно, расчет будет следующим:

2500*0,08 = 200 ц

В итоге, 5050 + 200 = 5250 ц всего зерна.

Следующим шагом является расчет 1 ц зерна:

2297981 руб./5250 = 437-62

Определяется калькуляционная разница. Это представлено в приложении №2. Также производится корректировка по реализованной продукции. В данном случае будет дополнительная запись.

- исчисляется себестоимость  продукции животноводства (20-2);

Себестоимость по животноводству рассчитывается на дойное стадо, т.е. на молоко, и на молодняк КРС. Затраты на дойное стадо СПК «Чекрушанский» в 2013 г. составили 3870166 руб., из которых 90 % приходится на молоко и 10 % на приплод. Поэтому на молоко было затрачено 3483149,40 руб., а на приплод – 387016,60 руб. Значит при делении затрат на молоко на общий объем полученного данного вида продукции себестоимость 1 ц молока равна 864,48 руб.

Можно утверждать, что фактические затраты отчетного года больше чем предыдущего, следовательно,

Д43 К20(2а)   793793-10 руб. – отражение калькуляционной разницы по молоку.

Также в бухгалтерии была произведена следующая корректировка:

Д20(2б) К43      37242-25 руб.  – корректировка по молоку, которая предназначена на выпойку телятам.

Д90(1) К43      351251-86  руб. – отражена калькуляционная разница на реализованное молоко.

Приплод составил 220 гол., а значит себестоимость 1 гол.:

387016-60 / 220 = 1759-17 руб.

А себестоимость 1 ц живого веса составил:

Расходы по молодняку составили 1500999, прирост равен 319,84 ц, значит себестоимость 1 ц живого веса равна 4692-97 руб. Как видно в приложении №2 далее была также проведена корректировка по соответствующим счетам. Следует также отметить, что в течение отчетного периода полученный результат хозяйства от производства отражался в первичных документах как расчет определения привеса (Приложение №3), акт на оприходование приплода животных (Приложение №4), журнал учета надоя молока и т.д.

- исчисляется себестоимость  работ промышленных производств (20-4);

По данному счету не были предоставлены расчеты.

- исчисляется полная себестоимость  товарной продукции растениеводства, животноводства, промышленного производства путём суммирования производственной себестоимости и затрат на реализацию;

5. выводится результат  по счетам 43, 41, 90, 91 с последующим  списанием выявленных финансовых результатов на счёт 99 «Прибыли и убытки»;

6. определяются накладные  расходы по счёту 08 и списываются  по назначению;

7. определяется фактическая  стоимость капитальных вложений, выводится сальдо по счетам 01 и 02;

8. выводится сальдо по  отдельным мероприятиям по счёту 86.

Данная схема в основном схожа с той схемой, которая представлена в программе производственной практики.

2.5 Учет финансовых результатов

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовый результат представляет собой разницу между доходами и расходами предприятия. Превышение доходов над расходами означает прибыль, а расходов над доходами – убыток. Полученный организацией за отчётный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению её собственного капитала.

Учёт финансовых результатов в СПК «Чекрушанский» ведут на специальном счёте 99 «Прибыли и убытки» предусмотренным планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации. Счёт по отношению к балансу является активно-пассивным. По дебету счёта отражают убытки, по кредиту – суммы полученной прибыли. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчётный год выводят финансовый результат деятельности предприятия – прибыль или убыток.