Отчет по практике в СПК «Чекрушанский»

Учёт финансовых результатов на счёте 99 «Прибыли и убытки» в бухгалтерии предприятия ведут в разрезе трёх источников:

1. Финансовые результаты  от продажи продукции (работ, услуг) – доходы и расходы от основной деятельности;

2. Финансовые результаты  от прочих доходов и расходов  – операционные и внереализационные доходы и расходы;

3. Финансовые результаты  от чрезвычайных доходов и  расходов.

Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг) представляют собой отнесение на счёт 99 «Прибыли и убытки» сальдо по счёту 90 «Продажи» от реализации собственной продукции и товаров предприятия. Счет 90 «Продажи» мы рассматривали уже выше.

При этом следует обратить внимание на то, что по дебету счёта 90 «Продажи» хозяйство учитывает проданную продукцию в фактической оценке прошлого года, которая в конце года будет доводиться до фактической отчетного года, используя один из способов корректировки – метод дополнительной записи или красное сторно и соответственно по счёту 90 будет получен уточнённый финансовый результат от продажи продукции. В данном случае корректировка производилась дополнительной записью.

Финансовый результат по счёту 90 «Продажи» на предприятии формируется в главной книге и в книге учета по данным счетам (Приложение J), затем относится на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Д90(9) К99(1) – отражено отнесение финансового результата от реализации – прибыли;

Д99(1) К90(9) – отражено отнесение финансового результата от реализации – убытка.

В СПК «Чекрушанский» таких конкретных корреспонденций в проводках не составляют, но финансовый результат рассчитывается.

Операционные и внереализационные доходы и расходы, т.е. прочие доходы и расходы в СПК «Чекрушанский» отражаются на счете 91«Прочие доходы и расходы».

В СПК «Чекрушанский» рабочим планом счетов предусмотрено счету 91 лишь 2 субсчета:

91(1) – Прочие доходы;

91(2) – Прочие расходы.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» как счет 90 «Продажи» закрывается по окончании отчетного года. Конкретных корреспонденций в ордерах не составляют в бухгалтерии хозяйства. Информация по данному счету также отражается в книге учета счетов финансового результата (Приложение J), то есть что за операция и сумма. Корреспонденции по данным операциям отражены в мемориальных ордерах СПК «Чекрушанский».

В отчетном периоде в СПК «Чекрушанский» производилось списание полностью с амортизированных основных средств. Например, в декабре производилось списание комбайна СК-5М, трактора МТЗ-80МЛ, трактора ДТ-75 и комбайна СК-5М.

В связи с полным износом в предприятии составляется акт на списание машин, оборудования и транспортных средств (Приложение №5), оправдательным документом которого является инвентарная карточка учета основных средств (Приложение №6). Учитывался также акт приема-передачи основных средств в связи реорганизацией предприятия. По представленным документам производилось списание комбайна СК-5М, норма амортизационных отчислений которого составляла 10 %.

Затем на основании акта на списание машин, оборудования и транспортных средств составляется корреспонденция в проводке № 5а. (Приложение №7)

Например, по списанию комбайна СК-5М в декабре была составлена следующая корреспонденция:

Д91(2) К01(1)   3068-00 руб. – списание основного средства предприятия.

Следующим этапом счет 91(2) «Прочие доходы и  расходы» субсчета «Прочие расходы», на который были отнесены суммы списанных основных средств в размере 17252-00 руб. было списано на 99 счет, то есть:

Д99(2) К91(2)   17252-00 руб.

В декабре также производилось погашение штрафов и пеней по налогу на доходы физических лиц:

Д91(2) К68(4)   62494-60 руб. – погашение штрафа и пеней по налогу на доходы физических лиц.

На прочие доходы  на предприятии относят кварт.плату:

Д76(3) К91(1)  508-50 – отражение кварт.платы.

Как и в счете 99 «Прибыль и убытки», по счету 90 «Продажи», а также счета 91 «Прочие доходы и расходы» в результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов также выводятся финансовые результаты деятельности. Закрытие данных счетов производится лишь после того как будут закрыты счета основных, вспомогательных и обслуживающих производств полностью, а калькуляционные разницы по продукции, работам и услугам этих производств отражены по соответствующим счетам. После списания результатов по счетам 90 и 91 их закрывают, а на счете 99 финансовые результаты будут отражены развернуто. В данном случае информация будет отражена бухгалтером временно в самолетиках на листках бумаги.

В СПК «Чекрушанский» учет расходов и доходов будущих периодов не ведется и в рабочем плане счетов данного хозяйства нет счетов 96 и 97.

Предприятие списание естественной убыли, недостач и потерь от порчи ТМЦ производит на счет 94. В декабре 2013 г. было произведено лишь списание естественной убыли по кормам и, следовательно, была составлена следующая корреспонденция счетов:

Д94 К 10(7)  372-05 руб. – отражение естественной убыли. (Приложение Q)

Недостачи сельскохозяйственной продукции, семян и кормов в пределах норм естественной убыли, в данном случае недостача кормов в пределах естественной убыли, списывают путем распределения пропорционально списанному количеству на производство.

Как известно, все запасы сельскохозяйственной продукции и материальные запасы подлежат обязательной инвентаризации. Проведение инвентаризации производится комиссией назначенной по приказу директора.

Комиссия по проведению инвентаризации на складе при участии складовщика ведет пересчет хранящихся там материальных ценностей и сверку их количества с данными бухгалтерского учета. При проведении инвентаризации производится проверка наличия материалов по нескольким группам материалов, находящихся в ведении нескольких бухгалтеров, поэтому проверку их наличия на каждом участки проводит бухгалтер, отвечающий за данный участок учета. Итоговое оформление результатов проведенной инвентаризации – составление инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей. 26 марта 2013 г. при инвентаризации была обнаружена недостача зерна в количестве 160 кг на фуражном складе. На основе полученных данных был оформлен акт. (Приложение №8)

Например, по составленному акту инвентаризации была составлена бухгалтерская проводка: Д94 К10. Затем списывается на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по возмещению материального ущерба», т.е. на виновное лицо.

Таким образом, на счёте 99 “Прибыли и убытки” учитывается финансовый результат от продажи, а также результаты по прочим доходам и расходам учитываемым на счёте 91. Кроме этого, на счёте 99 предусмотрено отражение финансовых результатов от чрезвычайных доходов и расходов (если таковые будут иметь место на предприятии).

Закрывается счет 99 «Прибыль и убытки» в конце года при составлении отчетности. В конце года при исчислении прибыли ежеквартально учтенные на отдельных субсчетах и аналитических счетах результаты от реализации продукции, работ и услуг, а также прочие доходы и расходы СПК «Чекрушанский» перечисляют на счет 99 «Прибыль и убытки», где в итоге выявляется конечный финансовый результат деятельности данного сельскохозяйственного предприятия за отчетный год, т.е. прибыль или убыток. Учтенную общую прибыль или полученный убыток СПК «Чекрушанский» со счета 99 «Прибыль и убытки» направляет на счет 84 «Нераспределенная прибыль (нераспределенный убыток)».

На предприятии название счета 84 звучит некорректно. Должен быть не нераспределенный убыток, а непокрытый убыток.

Более подробно методику формирования чистой прибыли предприятия и расчет налога на прибыль и рассмотрим в следующим подпункте.

2.6 Бухгалтерская отчетность  организации

Основным источником информации о СПК «Чекрушанский» является отчетность. Отчетность хозяйства заполняется в соответствии требованиями положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности РФ утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н. [2]

Каждый месяц формируется финансовый результат от производственно-хозяйственной  и финансовой деятельности предприятия, каждый квартал составляется промежуточная бухгалтерская отчетность, в конце года сдается годовая бухгалтерская отчетность. Наряду с бухгалтерской отчетностью ежеквартально и в конце года формируются и сдаются налоговая отчетность, отчеты во внебюджетные фонды.

До составления отчетности на предприятии производится инвентаризация. Метод ее проведения мы рассмотрели выше на примере товарно-материальных ценностей.

Затем для составления отчетности бухгалтеру предстоит первоначально исчислить амортизацию основных средств; произвести расчеты по отнесению доли ранее понесенных затрат, предстоящих расходов в издержки производства; определить сумму налогов и сборов, относимых на издержки производства; распределить косвенные расходы между объектами калькулирования; определить фактическую себестоимость продукции, работ, услуг; выявить прибыль (убыток) от реализации; выявить финансовый результат деятельности хозяйства.

Годовая отчетность СПК «Чекрушанский» (Приложение №45)включает в себя:

1. Форму №1. «Бухгалтерский баланс»;
2. Форму №2. «Отчет о прибылях и убытках»;
3. Форму №3 по ОКУД. «Отчет об изменениях капитала»;
4. Форму №4 по ОКУД. «Отчет о движении денежных средств»;
5. Форму №5 по ОКУД. «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
6. Форму №6-АПК. «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций АПК»;
7. Форму №5-АПК. «Отчет о численности и заработной плате работников организации»;
8. Форму №8-АПК. «Отчет о затратах на основное производство»;
9. Форму №9-АПК. «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства»;
10. Форму №15-АПК. «Отчет о наличии животных»;
11. Форму №13-АПК. «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства»;
12. Форму №16-АПК. «Баланс продукции»;
13. Форму №17-АПК. «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике».

Рассмотрим форму №1 и 2 подробнее. Бухгалтерский баланс (форма N 1) в структуре отчетности СПК «Чекрушанский» является наиболее важным. Баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчётную дату. Он позволяет определить состав, величину имущества и источники его формирования, ликвидность и скорость оборота средств, проанализировать движение денежных потоков, оценить деловую активность и платёжеспособность предприятия.

Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, итоговые значения которых должны быть равны между собой. В активе баланса отражаются дебетовые, а в пассиве соответственно кредитовые сальдо синтетических счетов. Остатки, сформированные на счетах на конец отчетного периода, вносятся в форму № 1 из Главной книги.

В СПК «Чекрушанский» бухгалтерский баланс составляется по итогам каждого отчетного периода (по окончании месяца, квартала, года). Данная форма заполняется как было выше указано на основании Главной книги предприятия, при этом производится сверка отражаемых в балансе предприятия сумм с другими учётными регистрами

Особенностью бухгалтерского баланса является то, что все статьи отражаются в нем в оценке «нетто», то есть за минусом регулировочных статей. Так, например, основные средства хозяйства отражены в балансе по остаточной стоимости (за минусом амортизации). Все представляемые показатели баланса отражают в стоимостной оценке на начало и на конец отчетного периода, что позволяет проанализировать их изменения.

Как видно в Приложении №45, баланс по дебету и кредиту на начало отчетного года составлял 9135 тыс. руб., а на конец отчетного периода – 10016 тыс. руб.

Второй, не менее значимой формой бухгалтерской отчётности организации является форма № 2 «Отчёт о прибылях и убытках». В данной форме отражаются все финансовые результаты деятельности предприятия, которые представляют собой прибыль или убыток, выявляемые при сопоставлении доходов и расходов предприятия за определённый отчётный период.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

1. О прибыли (убытках) от  продажи товаров, продукции, работ, услуг, в том числе от реализации  сельскохозяйственной продукции. Этот  показатель формируется путем  разницы от общей суммы реализации  и затрат на производство реализованной продукции (себестоимости).

2. О прочих доходах  и расходах предприятия.

Итоговые строки формы №2 отчетности хозяйства содержат информацию о прибыли до налогообложения, налогах и чистой, сформированной после уплаты всех налогов прибыли сельскохозяйственного предприятия.

Например, в годовой отчетности предприятия выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг составила 5645 тыс. руб., а себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг – 5483 тыс. руб.

Валовая прибыль = 5645 тыс. руб. - 5483 тыс. руб. = 162 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения = 162 тыс. руб. + 854 тыс. руб. – 284 тыс. руб. = 732 тыс. руб.