Понятие материально-производственных запасов и их классификация

Для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенными за пределами ее территории, или  сторонним организациям применяется  накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Накладную  выписывает работник структурного подразделения  в двух экземплярах на основании  договоров (контрактов), нарядов и  других соответствующих документов и при предъявлении получателем  доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном  порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска  материалов, второй — получателю материалов.

Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном  порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием  их наименования и количества. При  перевозке грузов автотранспортом  оформляется товарно-транспортная накладная.

Списанные материалы, использование  которых возможно в хозяйственных  целях (материалы с пониженными  качественными характеристиками), или  подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.) приходуются на склад (в кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных  документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Все первичные учетные  документы по движению материалов на складах организации должны сдаваться  в бухгалтерскую службу в установленные  организацией сроки. Полученные со складов  первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу и законности совершенных операций, а также правильности их оформления. В случаях обнаружения операций, не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, работник бухгалтерии, осуществляющий учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру.

После проверки первичные  документы таксируются, т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем  умножения количества материалов на учетную цену.

учет инвентаризация материальный ценность

 

3. Синтетический  и аналитический учет МПЗ

3.1 Учет поступления  МПЗ

 

Учет поступления материалов может осуществляться по фактической  себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Принятый организацией способ учета материалов закрепляется в ее учетной политике.

Если организация небольшая  и нерегулярно осуществляет приобретение материалов, то более целесообразно  применять способ учета материалов по фактической себестоимости их приобретения. Для синтетического учета  наличия и движения материалов при  их учете по фактической себестоимости  приобретения (заготовления) используется счет 10 "Материалы".

К счету 10 "Материалы" могут  быть открыты субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные  материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные  в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные  принадлежности";

10-10 "Специальная оснастка  и специальная одежда на складе";

10-11 "Специальная оснастка  и специальная одежда в эксплуатации " и др.

На субсчете 10-1 "Сырье  и материалы" учитывается наличие  и движение:

• сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;
• вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;
• сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих  изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые  требуют затрат по их обработке или  сборке.

На субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных  материалов, предназначенных для  эксплуатации транспортных средств, технологических  нужд производства, выработки энергии  и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного  топлива.

На субсчете 10-4 "Тара и  тарные материалы" учитывается наличие  и движение всех видов тары (кроме  используемой как хозяйственный  инвентарь), а также материалов и  деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и  движение приобретенных или изготовленных  для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.

На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие  и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.);

неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье).

На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость  которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке  материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно  в дебет счетов, на которых учитываются  изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 "Строительные материалы" используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и  движение материалов, используемых непосредственно  в процессе строительных и монтажных  работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки  конструкций и частей зданий и  сооружений, строительные конструкции, детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.

На субсчете 10-9 "Инвентарь  и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных  принадлежностей и других средств  труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-10 "Специальная  оснастка и специальная одежда на складе" предназначен для учета  поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящихся  на складах организации или в  иных местах хранения.

На субсчете 10-11 "Специальная  оснастка и специальная одежда в  эксплуатации" учитывается поступление  и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

Принятие материалов к  бухгалтерскому учету отражается записью:

Д-т счета 10 "Материалы"

К-т счетов 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 71 "Расчеты с  подотчетными лицами", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.

Применение того или иного  корреспондирующего счета зависит  от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по заготовке  и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются  к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили —  до или после получения расчетных  документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца:

Д-т счета 10 "Материалы"

К-т счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей  на склад).

Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в счетах-фактурах, получаемых от поставщиков. Вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после принятия на учет материалов при условии, что они предназначены  для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Счет 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

Отражаются уплаченные (причитающиеся  к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и  основным средствам:

Д-т счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям",

К-т счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками".

Отражается списание сумм налога на добавленную стоимость:

Д-т счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам",

К-т счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям".

Фактическая себестоимость  материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с  их производством.

Учет и формирование фактических  затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном  для определения себестоимости  соответствующих видов продукции. То есть себестоимость изготовления материалов самой организацией определяется точно так же, как и себестоимость  изготавливаемой этой организацией продукции (выполняемых работ, оказываемых  услуг), и включает в себя не только прямые, но и косвенные расходы (стоимость  исходных материалов, заработная плата  рабочих и прочие прямые затраты, а также накладные расходы  — общепроизводственные и общехозяйственные). Для учета затрат на создание материалов и формирования их фактической себестоимости  используются счета 20 "Основное производство ", 23 "Вспомогательные производства" и др. Применение того или иного  корреспондирующего счета зависит  от того, из какого производства поступают  изготовленные материалы. При принятии изготовленных материалов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счетах 20 "Основное производство ", 23 "Вспомогательные производства" и др., относятся на дебет счета 10 "Материалы". Суммы НДС по израсходованным материалам, выполненным  работам и оказанным услугам, стоимость которых списывается на изготовление материалов, подлежат вычету в обычном порядке.

Отражается фактическая  себестоимость материалов, внесенных  в счет вклада в уставный капитал  организации:

Д-т счета 10 "Материалы"

К-т счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Стоимость материалов, полученных в счет вклада в уставный капитал  организации, не подлежит обложению  налогом на прибыль и налогом  на добавленную стоимость.

Фактическая себестоимость  материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей  рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость  полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих  на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный  вид активов.

Учитываются безвозмездно полученные материалы:

Д-т счета 10 "Материалы"

К-т счета 98 "Доходы будущих  периодов" субсчет 98-2 "Безвозмездные  поступления".

Списываются суммы по безвозмездно полученным материалам:

Д-т счета 98-2 "Безвозмездные поступления",

К-т счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Активы (в том числе  материалы), полученные организацией безвозмездно, относятся к внереализационным  доходам и подлежат обложению  налогом на прибыль.

Несмотря на то, что стоимость  безвозмездно полученных материалов не отражается в момент их получения  в составе внереализационных  доходов, организация должна увеличить  размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю рыночную стоимость  безвозмездно полученных материалов.

Иными словами, для налогового учета стоимость безвозмездно полученного  имущества подлежит учету полностью  в составе внереализационных  доходов в том периоде, в котором  оно фактически было получено организацией, а не по мере списания на счета учета  затрат на производство.

Материалы, остающиеся в  результате ликвидации основных средств  и иного имущества и пригодные  к дальнейшему использованию, принимаются  к учету по рыночной стоимости  на дату списания имущества. Соответствующая  сумма зачисляется на финансовые результаты.

Отражаются материалы, полученные при списании объектов основных средств:

Д-т счета 10-1 "Сырье  и материалы"

К-т счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Материалы, полученные от выбытия  основных средств, которые не могут  быть использованы как материалы, топливо  или запасные части (металлолом, утильсырье), отражаются по дебету субсчета 10-6 "Прочие материалы".