Пояснительная записка организации

 

 

Введение

 

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Пояснительная записка является для главного бухгалтера практически любой организации наиболее трудоемкой частью работы по подготовке бухгалтерской отчетности. От того, как она составлена, зависит, смогут ли ее пользователи получить полное представление о финансовом положении и результатах деятельности организации.

Важность этой части бухгалтерской отчетности заключается в том, что пояснительная записка - это приложение к годовой бухгалтерской отчетности, которое должно содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности и другую информацию. Это - самостоятельная часть бухгалтерской отчетности и от полноты, качества, достоверности и способа изложения информации, содержащейся в ней, зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о финансовом положении, результатах и прочих факторах деятельности организации.

Пользователи бухгалтерской отчетности многоотраслевых компаний, имеющих широкую географию рынков сбыта, сталкиваются с проблемой оценки влияния, которое оказывают отдельные подразделения на общие финансовые результаты хозяйственной деятельности. Для анализа и прогнозирования прибыли требуется дополнительная информация, которую целесообразно привести в пояснительной записке, так как структура активов, денежные потоки и рентабельность различных подразделений могут существенно различаться. Учитывая несомненный интерес определенных групп пользователей к деятельности компании в конкретной сфере экономики либо на обособленной территории, нужно постараться максимально удовлетворить их запросы. Такое положение дает возможность пользователям реально оценить степень риска инвестиций, полагаясь не только на обобщающие, но и на частные показатели бухгалтерской отчетности.

Информация по отчетному сегменту представляет собой информацию по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащую обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности. Информация по сегментам не составляется при формировании отчетности для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составлении отчетной информации для иных специальных целей.

Цель данной работы является изучение раскрытия информации по сегментам в пояснительной записке.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи: раскрыть информацию о назначении и составе пояснительной записке, определить понятие и значение сегментной отчетности, изучить раскрытие информации по сегментам.

Часть 1. Теоретическая часть. Пояснительная записка организации: отчетность по сегментам

 

1. Пояснительная записка организации: отчетность по сегментам

 

1. Назначение и состав пояснительной записки

Включение в состав бухгалтерской отчетности пояснительной записки является обязательным для всех организаций, за исключением бюджетных, а также общественных организаций и объединений, включая их структурные подразделения, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг). Право не представлять пояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности имеют также субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный период и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснениях должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 ПБУ 4/99.

В тех случаях, когда правила бухгалтерского учета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние организации и финансовые результаты ее деятельности, организация может их не применять, при этом в пояснительной записке следует сообщить о таких фактах с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значение показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период (среднесписочная численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных отчетов, причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т.д.). В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать взаимосвязь каких-либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном собрании акционеров.

Таким образом, пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка должна обеспечивать пользователей дополнительными данными для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Ниже приведена модель построения пояснительной записки к бухгалтерской отчетности организации, включающая основные виды раскрываемой информации.

Блок 1. Информация об организации

• краткая характеристика организации и основных направлений деятельности

включает  следующие виды информации:

-полное и сокращенное  наименование организации :наименование организации; наименование торговых марок, находящихся в собственности организации; информация об официальной странице организации в Интернете, адресе электронной почты.

- организационно-правовую  форму.

- адрес, место нахождения: включает информацию о фактическом  месте нахождения головной организации и ее подразделений (представительств, филиалов), местах постановки на налоговый учет, месте государственной регистрации организации. При отличии места государственной регистрации от места фактического нахождения имущества и места осуществления коммерческой деятельности организация должна раскрыть соответствующую информацию.

- сведения об учредителях  юридического лица: включает наименование  юридических лиц-учредителей, фамилии  имена, отчества физических лиц-учредителей  юридического лица; организационно-правовая  форма юридических лиц – учредителей; указание доли в уставном капитале  в количественном и процентном  выражении.

- способ образования юридического  лица (создание или реорганизация).

- сведения о правопреемстве: раскрываются в пояснениях к  отчетности юридических лиц, созданных  в результате реорганизации иных  юридических лиц, для юридических  лиц, в учредительные документы  которых вносятся изменения в  связи с реорганизацией, а также  для юридических лиц, прекративших  свою деятельность в результате  реорганизации.

- данные о капитале  юридического лица:

- сведения о лицензиях, полученных юридическим лицом.

• учетная политика организации

Этот раздел пояснений также должен содержать информацию об основных положениях учетной политики отчетного и следующего года. К данному разделу пояснений не относятся организационно-технические аспекты учетной политики – рабочий план счетов, формы первичных документов, порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, правила документооборота. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Корректировка предполагает пересчет показателей отчетности за предыдущие отчетные периоды, принимая во внимание положения учетной политики, действовавшей в отчетном году.

• основные факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации и важнейшие аналитические показатели

Могут быть представлены следующими видами информации:

- реорганизация (ликвидация) юридического лица;

- прекращенные операции (виды деятельности);

- макроэкономические условия (инфляция и др.);

- расширение (сужение) рынков  продаж продукции;

- существенное изменение  режимов налогообложения и (или) структуры продаж товаров, продукции, работ, услуг, которые влияют на  налоговые обязательства организации;

- выход (вход) юридических  лиц из сферы консолидации.

Блок 2. Пояснения к показателям бухгалтерской отчетности

• пояснения в бухгалтерскому балансу

- особенности оценки статей  и метода отражения в бухгалтерском  учете: определяет методы оценки  имущества и обязательств организации. Краткое изложение правил оценки  статей бухгалтерской отчетности  совпадает с правилами оценки  статей бухгалтерской отчетности.

- числовые расшифровки к бухгалтерскому балансу

- информация о забалансовых статьях.

• пояснения к отчету о прибылях и убытках

- особенности оценки статей  и метода отражения в бухгалтерском  учете

- числовые расшифровки  к отчету о прибылях и убытках

- пояснения к отчету  о движении денежных средств

- числовые расшифровки  к отчету о движении денежных  средств

- аналитические показатели (коэффициенты) к отчету о движении  денежных средств и их интерпретация.

Блок 3. Прочие расшифровки и комментарии к отчетности

• информация об операциях с аффилированными лицами
• события, произошедшие после отчетной даты
• условные факты хозяйственной деятельности
• государственная помощь
• данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта (информация по сегментам)
• информация по прекращаемой деятельности.

В соответствии с требованием существенности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, в случае существенности должна быть раскрыта информация статей бухгалтерского баланса, по которым отражаются данные о внеоборотных и оборотных активах, о прочих запасах и затратах, о дебиторах и кредиторах, о прочих активах и обязательствах.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности организации, которые характеризуют качественные изменения в имущественном и финансовом положении и их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и прочие).

Оценка финансового состояния организации дается на краткосрочную и долгосрочную перспективы.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.