Признание, учет, анализ и аудит краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам

Потребность в анализе ликвидности  баланса возникает в условиях рынка в связи   с   усилением   финансовых   ограничений   и   необходимостью  оценки кредитоспособности предприятия.

Задача анализа ликвидности  баланса давать оценку кредитоспособности предприятия, т.е.  его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Под платежеспособностью понимается способность предприятия к погашению  своих краткосрочных обязательств.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

Ликвидность активов определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения активов в денежные средства. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность.

Анализ ликвидности  баланса заключается в сравнении  средств по активу, сгруппированных  по степени их ликвидности и расположенных  в порядке убывания ликвидности, с обязательствами, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Обязательства группируются по степени  срочности их оплаты следующим образом (Таблица 12):

 

Таблица 12 – Группировка обязательств по степени срочности

 

Наименование показателя	Обозначение
Наиболее срочные обязательства	О1
Краткосрочные обязательства	О2
Долгосрочные обязательства	О3
Постоянные (устойчивые) пассивы	О4

 

В таблице 13 приведен анализ оборачиваемости кредиторской задолженности  АО «ПХЗ».

 

Таблица 13 – Анализ оборачиваемости  кредиторской задолженности

 

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Изменения
Оборачиваемость кредиторской задолженности, количество раз	2,11	3,48	+1,37
Период погашения кредиторской задолженности, дни	122,15	103,43	-18,72
Доля кредиторской задолженности  в общем объеме обязательств, процентов	45,4	35,96	-9,44

На 18,72 дня снизился средний  срок погашения кредиторской задолженности, который составил на конец 2007 года 151, 90 дней. Особое внимание следует обратить на повышение качества задолженности.

 

 

5.  Обобщение результатов аудиторской проверки

 

 

Для составления программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками на АО «Павлодарский химический завод», аудитор провел тестирование предприятия  для выяснения состояния внутреннего контроля и                                                 учета.

Для проверки расчетов с  поставщиками и подрядчиками в АО «ПХЗ» используем пересчет, сопоставление, прослеживание, документальную проверку, подтверждение.

В таблице 14 приведена программа аудита расчетов в АО «ПХЗ» с поставщиками и подрядчиками.

 

Таблица 14 - Программа аудиторской  проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками АО «Павлодарский химический завод»

 

Содержание	Источник информации	Приемы проверки
Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЗ	Договоры, письма, счета-фактуры  и приходные документы	Прослеживание Подтверждение
Проверка правильности изъятия поставщиками НДС	Счета-фактуры, инструкции по НДС	Пересчет
Соответствие занесения  данных счетов поставщиков в учетные регистры	Счета-фактуры, регистры бухучета	Прослеживание
Проверка реальности кредиторской задолженности	Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам	Подтверждение
Проверка полноты оприходования  материальных ценностей материально ответственными лицами	Счета, приходные акты, накладные, данные складского учета	Выборочная проверка, сопоставление
Проверка правильности составленных корреспонденции счетов	Регистры бухучета, счета, платежные поручения	Прослеживание

При проверке документов АО «ПХЗ», определяющих правовой режим расчетных взаимоотношений  с поставщиками и подрядчиками по поставкам материальных ресурсов, а  также по выполненным работам  и оказанным услугам, в том  числе договоров, заключенных между  организацией-заказчиком и поставщиком (подрядчиком) выявлено, что договоры отвечают требованиям норм ГК РК. Форма договоров и их  полнота соответствуют нормам законодательства. Анализируя их содержание можно сказать, что операции, проведенные по ним законны, и отвечают требованиям норм ГК РК.

Сроки исполнения обязательств по расчетам по договорам соответствуют  трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг).

При оприходовании товарно-материальных ценностей расхождения ни по количеству, ни по качеству с указанными в документах поставщика не выявлены.

Произведенные операции документальную обоснованность имеют,  подлинность документов и правильность их оформления не подлежит сомнению, имеется  наличие всех оправдательных документов.

Проверка полноты оприходования материальных ценностей складами отражена в таблице 15.

 

Таблица 15 - Проверка полноты  оприходования товарно-материальных ценностей,   полученных от поставщиков

 

Наименование поставщика	№ счета- фактуры, дата	Материальные ценности, услуги	Числятся по счету, тенге	Фактически оприходовано, тенге	Отклонения (+/-)
1	2	3	4	5	6
АО «ПХЗ»	№ 97 от 10.01.05 г.	Товары разные	420000	410000	-10000

 

Таким образом, данные таблицы характеризуют  несоответствие записей в регистрах  бухгалтерского учета с документами поставщика.

Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что просто описалась).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку.

Далее прослеживая операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, проверим правильность составления бухгалтерских проводок.

Используем прием прослеживания, двигаясь от документа по системе  учета до отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Для этого проследим  записи их в журнале-ордере № 6, машинограмме и т.д.

Проверка соответствия данных счетов поставщиков АО «ПХЗ» данным учетных  регистров отражена в таблице 16.

 

Таблица 16 - Соответствие данных счетов поставщиков данным учетных  регистров

 

Наименование поставщика	№ документа, дата	По счету поставщика, тенге	Фактически отражено в учетных регистрах, тенге	Отклонения (+/-), тенге
ТОО «Кокше» АО «Ербол»  И т.д.                          Итого	№ 132 от 02.03.05 г. № 39 от 14.04.05 г. X Х	242645 448250   2347280	242645 448250   2347280	- -   -

 

Расхождений не выявлено.

Проверив расчеты на просроченных долгах поставщикам по срокам ее образования сделан вывод, что нарушений финансово-расчетной  дисциплины не выявлено. Выводы обоснованы и подтверждены подлинными оправдательными  документами: счета-фактуры, накладные, расписки, чеки, платежные документы, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, объяснения материально ответственных и должностных лиц и др.

Проверим правильность составленных корреспонденции счетов.  Проверена  корреспонденция счетов по типовым хозяйственным операциям, отражающих расчеты с поставщиками и подрядчиками в АО «Павлодарский химический завод».

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с  данными Главной книги. В самой  же Главной книге обнаружено много  исправлений; бухгалтер объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах  (все исправления подписаны бухгалтером).

Завершающим этапом аудиторской  проверки является составление аудиторского отчета.

По результатам проведения аудита составляется аудиторский отчет, содержание которого предусмотрено стандартом аудита и аудиторское заключение по финансовой отчетности. Составление отчета нацелено на четкое выражение в письменном виде мнения аудитора по финансовой отчетности в целом.

Прежде чем составить  аудиторское заключение, аудитор должен проанализировать и оценить выводы, составленные на основе аудиторских доказательств, полученных во время проведения проверки в качестве основы для заключения по финансовым отчетам.

В процессе такого анализа  и оценки аудитор должен определить, соответствуют ли финансовые отчеты требованиям методологии составления отчетности, а также требования законодательства. После анализа полученных доказательств аудитору необходимо составить аудиторское заключение, что и является целью аудиторской проверки. Заключение должно  содержать письменное, четкое выраженное мнение о финансовых отчетах в целом.

Аудиторский отчет  состоит из основных элементов, объединенных в три части: вводную, аналитическую  и итоговую. К аудиторскому отчету прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражено мнение. [12, с.267]

Во вводной  части обязательно должны быть указаны  следующие элементы:

1. Заголовок - название документа «Аудиторский отчет».

2) Адресат - получатель аудиторского отчета (отчет обычно адресуется акционерам, совету директоров или исполнительному органу организации)

3) Вступительный  или вводный параграф который  содержит:

-перечень финансовой  отчетности организации, по которой  проведен аудит;

-дату и период, отраженный  в прилагаемой финансовой отчетности;

-заявление об ответственности  руководства организации за представленную  финансовую отчетность;

-заявление об ответственности  аудитора за выражение мнения  на основании проведенного им  аудита.

В аналитической  части отчета указывается: масштаб аудита: ссылка или указание на то, что аудит проведен в соответствии с МСА.

Описание работы, выполненной аудитором, включая  проверку состояния системы внутреннего  контроля, оценку примененных принципов  бухгалтерского учета, оценку общего представления  финансовой отчетности.

Аудиторский отчет  должен включать заявление, что аудит  был спланирован и проведен в  целях получения разумной уверенности  в том, не содержит ли финансовая отчетность существенных искажений.

В итоговой части  указывается:

1) Мнение аудитора по финансовой отчетности относительно того, дает ли финансовая отчетность правдивое и достоверное отражение в соответствии с концептуальной основой представления финансовой отчетности, соответствует ли законодательным требованиям.

2) Дата отчета - дата на момент завершения аудита. Это информирует пользователя о том, что аудитор рассмотрел события и операции по финансовой отчетности, которые известны ему до этой даты. При этом аудиторский отчет должен быть датирован числом не ранее даты подписания или утверждения финансовой отчетности организации.

3) Адрес аудитора - месторасположение (юридический адрес) офиса аудиторской фирмы, давшего аудиторский отчет по финансовой отчетности (страна, город, улица, номер дома)

4) Подпись аудитора - в соответствии со статьей 15 закона РК «Об аудиторской деятельности» аудиторский отчет, составленный аудитором - индивидуальным предпринимателем, подписывается им и заверяется его личной печатью с указанием номера и даты выдачи лицензии аудитора.

Аудиторский отчет аудиторской организации подписывается аудитором-исполнителем, заверяется его личной печатью, утверждается руководителем аудиторской организации и заверяется ее печатью. В аудиторском отчете также указываются номер и дата выдачи лицензии аудиторской организации.

Для представления аудиторского отчета клиенту аудиторская фирма  комплектует отчет вместе с финансовой отчетностью в двух экземплярах-оригиналах. Не допускается ксерокопия первого экземпляра с уже поставленной печатью и подписями. Каждый экземпляр должен быть заверен отдельно.