Принципы составления отчета о прибылях и убытках в организациях производственной сфере

Значение граф 3 и 4 строки 130 отчета о прибылях и убытках определяется суммированием соответствующих граф строк 131 - 133 отчета о прибылях и убытках.

 

┌───────────────────────────────────┐   ┌───────────────────────────────┐

│Строка 130 "Расходы по финансовой │   │Строка 131 "проценты к уплате" │

│деятельности" отчета о прибылях    │ = │отчета о прибылях и убытках    │ +

│и убытках                          │   │                               │

└───────────────────────────────────┘   └───────────────────────────────┘

  ┌─────────────────────────────────┐   ┌─────────────────────────────────┐

  │Строка 132 "курсовые  разницы от  │   │Строка 133 "прочие  расходы по    │

+ │пересчета активов и  обязательств"│ + │финансовой деятельности" отчета  │

  │отчета о прибылях и убытках      │   │о прибылях и убытках             │

  └─────────────────────────────────┘   └─────────────────────────────────┘

 

 

Что включается в состав прочих расходов по финансовой деятельности

 

В состав прочих расходов по финансовой деятельности включаются расходы по финансовой деятельности, отраженные по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме курсовых разниц и процентов к уплате). В частности, в состав таких расходов могут быть включены:

- отрицательные разницы между  фактическими затратами на выкуп собственных акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

- расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- расходы прошлых лет по финансовой  деятельности, выявленные в отчетном  периоде;

- списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, если эта задолженность возникла в связи с осуществлением организацией финансовой деятельности;

- расходы, связанные с получением  во временное пользование (временное  владение и пользование) имущества  по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

- разницы, возникающие при погашении  обязательства в валюте, отличной  от валюты обязательства, за исключением  случаев, установленных законодательством;

- прочие расходы по финансовой деятельности

 

 

3.14. Статья "Иные доходы и расходы" (строка 140)

 

По статье "Иные доходы и расходы" (строка 140) показываются иные доходы организации, учитываемые по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" и не показанные по статьям "Доходы по инвестиционной деятельности" (строка 100) и "Доходы по финансовой деятельности" (строка 120) за вычетом иных расходов, учтенных по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и не показанных по статьям "Расходы по инвестиционной деятельности" (строка 110) и "Расходы по финансовой деятельности" (строка 130) (п. 68 Инструкции N 111).

 

 

3.15. "Прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности (100 - 110 + 120 - 130 +/- 140)"

(строка 150)

 

По строке 150 отчета о прибылях и убытках показывается прибыль или убыток, полученные организацией от осуществления инвестиционной, финансовой и иной деятельности.

Значение граф 3 и 4 строки 150 "Прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности (100 - 110 + 120 - 130 +/- 140)" отчета о прибылях и убытках определяется расчетным путем. При этом если в результате получена отрицательная величина (т.е. организацией получен убыток), то в отчете о прибылях и убытках она показывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111).

 

┌──────────────────────────┐   ┌─────────────────┐     ┌────────────────┐

│Строка 150                │   │Строка 100       │     │Строка 110      │

│"Прибыль (убыток) от      │   │"Доходы по       │     │"Расходы по     │

│инвестиционной, финансовой│   │инвестиционной   │     │инвестиционной  │

│и иной деятельности       │ = │деятельности"    │  -  │деятельности"   │ +

│(100 - 110 + 120 - 130 +/-│   │отчета о прибылях│     │отчета          │

│+/- 140)" отчета          │   │и убытках        │     │о прибылях      │

│о прибылях и убытках      │   │                 │     │и убытках       │

└──────────────────────────┘   └─────────────────┘     └────────────────┘

  ┌────────────────────────┐   ┌─────────────────┐     ┌──────────────────┐

  │Строка 120              │   │Строка 130       │     │Строка 140        │

  │"Доходы по финансовой   │   │"Расходы по      │     │"Иные доходы      │

+ │деятельности" отчета    │ - │финансовой       │ +/- │и расходы" отчета │

  │о прибылях и убытках    │   │деятельности"    │     │о прибылях        │

  │                        │   │отчета о прибылях│     │и убытках         │

  │                        │   │и убытках        │     │                  │

  └────────────────────────┘   └─────────────────┘     └──────────────────┘

 

 

3.16. "Прибыль (убыток) до налогообложения (+/-090 +/- 150)" (строка 160)

 

По строке 160 отчета о прибылях и убытках отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения.

Значение этой строки определяется суммированием прибыли (убытка) от текущей деятельности и прибыли (убытка) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности по соответствующим графам. Если в результате организацией получена отрицательная величина (т.е. убыток), то она показывается в строке 160 отчета о прибылях и убытках в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111).

 

┌──────────────────┐      ┌──────────────────┐     ┌─────────────────────┐

│Строка 160        │      │Строка 090        │     │Строка 150           │

│"Прибыль (убыток) │      │"Прибыль (убыток) │     │"Прибыль (убыток) от │

│до налогообложения│      │от текущей        │     │инвестиционной,      │

│(+/-090 +/- 150)" │      │деятельности      │     │финансовой и иной    │

│отчета о прибылях │ = +/-│(+/-060 + 070 -   │ +/- │деятельности         │

│и убытках         │      │- 080)" отчета о  │     │(100 - 110 + 120 -   │

│                  │      │прибылях и убытках│     │- 130 +/- 140)"      │

│                  │      │                  │     │отчета о прибылях    │

│                  │      │                  │     │и убытках           │

└──────────────────┘      └──────────────────┘     └─────────────────────┘

 

 

3.17. Статья "Налог на прибыль" (строка 170)

 

По статье "Налог на прибыль" (строка 170) показывается сумма налога на прибыль, исчисляемого из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с налоговым законодательством и отражаемая в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 69 Инструкции N 111, п. 78 Инструкции N 50).

Налог на прибыль исчисляется в соответствии с главой 14 НК. При этом сумма налога на прибыль, отражаемая по строке 170 отчета о прибылях и убытках, должна соответствовать данным раздела I части I годовой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд.

 

3.18. Статья "Изменение отложенных налоговых активов"

(строка 180)

 

По статье "Изменение отложенных налоговых активов" (строка 180) показывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и оборотами по кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период (п. 70 Инструкции N 111).

 

 

3.19. Статья "Изменение отложенных налоговых обязательств" (строка 190)

 

По статье "Изменение отложенных налоговых обязательств" (строка 190) показывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и оборотами по кредиту счета 65 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период (п. 71 Инструкции N 111).

 

 

3.20. Статья "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)" (строка 200)

 

По статье "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)" (строка 200) показывается сумма налогов (кроме налога на прибыль) и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с налоговым законодательством, отражаемая в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 72 Инструкции N 111).

 

Что может быть отражено в строке 200 отчета о прибылях и убытках

 

В строке 200 отчета о прибылях и убытках могут быть отражены:

- суммы налогов и сборов, исчисляемых  из прибыли (дохода) организации (за  исключением налога на прибыль), отражаемые по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- платежи, производимые организацией  из прибыли в соответствии  с законодательством. К таким  платежам, в частности, относится  сумма прибыли, полученная от  проведения республиканского субботника  и перечисленная в бюджет. Указанная сумма прибыли отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Прибыль в день республиканского субботника" (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету денежных средств, заработанных на республиканских субботниках, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.06.2012 N 38 (далее - Инструкция N 38)).

 

3.21. "Чистая прибыль (убыток) (+/-160 - 170 +/- 180 +/- 190 - 200)" (строка 210)

 

По строке 210 отчета о прибылях и убытках показывается величина конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде - чистая прибыль или чистый убыток.

Значение граф 3 и 4 строки 210 "Чистая прибыль (убыток) (+/-160 - 170 +/- 180 +/- 190 - 200)" отчета о прибылях и убытках определяется расчетным путем. При этом если в результате получена отрицательная величина (т.е. организацией получен чистый убыток), то в отчете о прибылях и убытках она показывается в круглых скобках

 ┌───────────────────────────────┐      ┌──────────────────────────────┐

 │Строка 210 "Чистая  прибыль     │      │Строка 160 "Прибыль (убыток)  │

 │(убыток) (+/-160 - 170 +/-     │ = +/-│до налогообложения (+/-090 +/-│ -

 │+/- 180 +/- 190 - 200)" отчета  │      │+/- 150)"отчета о прибылях и  │

 │о прибылях и убытках           │      │убытках                       │

 └───────────────────────────────┘      └──────────────────────────────┘

    ┌──────────────────────────┐     ┌────────────────────────────────┐

    │Строка 170 "Налог на      │     │Строка 180 "Изменение отложенных│

  - │прибыль" отчета  о прибылях│ +/- │налоговых активов" отчета о     │ +/-

    │и убытках                 │     │прибылях и убытках              │

    └──────────────────────────┘     └────────────────────────────────┘

      ┌──────────────────────┐   ┌───────────────────────────────────┐

      │Строка 190 "Изменение │   │Строка 200 "Прочие  налоги и сборы, │

  +/- │отложенных налоговых  │ - │исчисляемые из прибыли (дохода)"   │

      │обязательств" отчета о│   │отчета о прибылях и убытках        │

      │прибылях  и убытках    │   │                                   │

      └──────────────────────┘   └───────────────────────────────────┘

 

Величина чистой прибыли (убытка), определенная расчетным путем на основании показателей отчета о прибылях и убытках, должна совпадать с величиной чистой прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета.

Отметим, что чистая прибыль (убыток) определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" за отчетный период и заключительной записью списывается с дебета (кредита) счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (ч. 2 п. 67, п. 78 Инструкции N 50).

Таким образом, показатели строки 210 отчета о прибылях и убытках должны совпадать с оборотом по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

 

3.22. Статья "Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)"

(строка 220)

 

По статье "Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)" (строка 220) показывается сумма изменения стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов за отчетный период в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством, учитываемая на счете 83 "Добавочный капитал"