Разработка учетной политики

Косвенные расходы, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются между объектами  пропорционально объема оказанных услуг. При отсутствии объема оказания услуг списываются сразу на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

К расходам будущих периодов относятся затраты, произведенные в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам (добровольное страхование и др.). Такие затраты отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся.

Для отражения затрат используются следующие статьи расходов:

1.Прямые затраты

2.Накладные затраты

3.Амартизация оборудования.

Вывод: проект учетной политики в части учета затрат на оказание услуг полноценна для данной организации и соответствует законодательству.

Учет кредитов и займов. Долгосрочная задолженность по полученным займам или кредитам переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга останется менее одного года.

В соответствии с Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» дополнительные затраты, которые связаны с получением заемных средств, списываются на прочие расходы в том отчетном периоде, в котором они произведены.

В зависимости от того, как используются заемные средства, в бухгалтерском учете сумма процентов полностью начисленная включается:

1. в прочие расходы;
2. в первоначальную стоимость основных средств (если цель кредита – приобретение основных средств)

Вывод: проект учетной политики в части учета кредитов и займов приведены современные категории (операционные расходы), указывается особенность расчета процентов для целей налогового учета, ссылки на нормативную базу.

Учет резервов. Не создаются резервы на:

1. выплату отпускных и вознаграждений;
2. гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
3. ремонт основных средств.

Резерв по сомнительным долгам создается.

В соответствии со статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого  резерва включается полная сумма  выявленной на основании инвентаризации  задолженности;

2) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной  на основании инвентаризации  задолженности;

3) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого  резерва

Вывод проект учетной политики в части учета резервов соответствует законодательству. Прописаны необходимость и методика создания резерва по сомнительным долгам, указаны ссылки на нормативную базу.

Учет финансовых вложений. Учет финансовых вложений вести в соответствии с Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Способ оценки финансовых вложений при их выбытии определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги не создается.

Вывод: основные аспекты учета финансовых вложений в проекте учетной политики раскрыты, есть ссылки на нормативную базу.

Учет операций по сдаче в аренду имущества. В соответствии с Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» и Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»:

1. доходы от сдачи имущества в аренду отражать по Кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» аналитика «Сдача в аренду имущества»;
2. расходы по сдаче имущества в аренду собираются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» аналитика «Сдача в аренду имущества» пропорционально количеству дней аренды.

Вывод: в проекте учетной политики приведены ссылки на нормативную базу, также раскрыт порядок начисления доходов и расходов по аренде.

 

3. Анализ и разработка налоговой части учетной политики

 

ООО «Виталия» применяют упрошенную систему налогообложения, доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15%). Отчетным периодом считается квартал, полугодие, 9 месяцев. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговая декларация подается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (год).

Анализируя, как ведется налоговый учет в организации, формируем третий раздел проекта учетной политики, где будут отражены следующие  аспекты налогообложения:

В соответствии с частью 2 Налогового Кодекса РФ для организаций применяющих Упрощенную систему налогообложения. Учет доходов и расходов вести в соответствии с главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения».

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

Признание доходов и расходов налогоплательщика осуществляется:

1) датой получения доходов признается  день поступления средств на  счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а  также погашения задолженности  иным способом (кассовый метод).

2) расходами налогоплательщика  признаются затраты после их  фактической оплаты.

Организации, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на УСН выполняют следующие правила:

1) на дату перехода  на УСН в налоговую базу  включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на  УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик  осуществляет после перехода  на УСН;

3) не включаются в налоговую  базу денежные средства, полученные  после перехода на УСН, если  по правилам налогового учета  по методу начислений указанные  суммы были включены в доходы  при исчислении налоговой базы  по налогу на прибыль организаций;

4) расходы, осуществленные  организацией после перехода  на УСН, признаются расходами, вычитаемыми  из налоговой базы, на дату  их осуществления, если оплата  таких расходов была осуществлена  до перехода на УСН, либо на  дату оплаты, если оплата была  осуществлена после перехода  организации на УСН;

5) не вычитаются из  налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на  УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН  такие расходы были учтены  при исчислении налоговой базы  по налогу на прибыль.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1. в виде имущества, полученного  российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей  стороны более чем на 50 процентов  состоит из вклада (доли) передающей  организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей  стороны более чем на 50 процентов  состоит из вклада (доли) получающей  организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей  стороны более чем на 50 процентов  состоит из вклада (доли) этого  физического лица.

2. в виде стоимости полученных средств бюджетов всех уровней.

Особенности признания расходов по внеоборотным активам:

- в отношении основных средств и нематериальных активов, приобретенных после перехода на УСН, их стоимость в составе расходов признается по мере оплаты;

- в отношении основных средств  и нематериальных активов со  сроком полезного использования  до 3 лет включительно – их  стоимость списывается в течение  первого календарного года применения  УСН;

- в отношении основных средств  и нематериальных активов со  сроком полезного использования  от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного  года применения единого сельскохозяйственного  налога - 50 процентов стоимости, второго  календарного года - 30 процентов  стоимости и в течение третьего  календарного года - 20 процентов  стоимости;

- в отношении основных средств  и нематериальных активов со  сроком полезного использования  свыше 15 лет - в течение первых 10 лет  применения единого сельскохозяйственного  налога равными долями от стоимости  основных средств и нематериальных  активов.

- в случае, если  налогоплательщик перешел на  уплату УСН, то стоимость ранее приобретенных основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества.

В случае реализации (передачи) основных средств и нематериальных активов до истечения 3 лет с момента учета расходов по УСН (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет- до истечения 10 лет) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования этими активами с момента их учета при УСН и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Отчетным периодом считается квартал, полугодие, 9 месяцев. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговая декларация подается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (год).

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Рациональная организация бухгалтерского учета способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции, оказанию услуг и выполнению работ в заданные сроки, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия. Таким образом, изучение и оценка учетной политики, её формирования и изменения является актуальным вопросом.

В процессе исследования нами был проведен анализ нормативной базы по содержанию, формированию и изменению учетной политики, проведен обзор мнений авторов, изучена методика формирования учетной политики.

Во второй части нами проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности исследуемой организации ООО «Виталия», по результатам анализа можно сделать следующие выводы:

1. в соответствии с Уставом основными видами деятельности Общества является врачебная практика. Имущество предприятия увеличилось на 1703 тыс. руб., и его величина за отчетный период составила 136,055% от величины предыдущего периода. Сумма внеоборотных средств уменьшилась на 677 тыс. руб., или на 20,41%, а сумма оборотных активов значительно увеличилась на 4123 тыс. руб., или на 405,17%. Таким образом, изменение структуры стоимости имущества организации произошло в сторону увеличения удельного веса в нем оборотных активов и, соответственно, уменьшения внеоборотных;
2. суммы источников средств предприятия связано с увеличением краткосрочного заемного капитала на 3476 тыс. руб., или на 80,24%;
3. организация всё ещё имеет кризисное финансовое состояние и является финансово неустойчивой;
4. по результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что у предприятия наблюдается недостаток собственных оборотных средств, долгосрочных заемных и собственных источников формирования запасов, хотя к концу отчетного периода ситуация начинает улучшаться. Так как предприятие функционирует сравнительно недавно и еще не самоокупилось, оно имеет нестабильную финансовое состояние;

В третьей главе дипломной работы на основе анализа деятельности предприятия был разработан проект учетной политики ООО «Виталия».  Учетная политика состоит из трёх основных разделов:

1. организационно-технический;
2. методологический;
3. учетная политика для целей налогового учета.