Рассмотрение различных способов обоснования величины налоговой базы на примере НДФЛ

Содержание:

 

Введение ………………………………………………………………………2

I Теоретические  аспекты исчисления и уплаты  налога на доходы 

физических лиц в РФ ……………………………………………………………5

1.1 Налогоплательщики …………………………………………………..5

1.2 Объект налогообложения …………………………………………….6

1.3 Порядок определения налоговой базы ……………………………..7

1.4 Налоговый период ……………………………………………………10

1.5 Налоговая ставка ………………………………………………….…..11

1.6 Порядок исчисления  налога, сроки его уплаты ……………………12

II Способы обоснования  величины налоговой базы по  НДФЛ ……………14

2.1 Примеры оптимизации  налоговой нагрузки по НДФЛ …………..14

2.2 Уменьшение налоговой  базы по НДФЛ за счет

стандартных налоговых вычетов. Сравнительный анализ

налоговых периодов 2011 и 2012 гг. …………………………………..18

Заключение …………………………………………………………………..27

Список литературы ………………………………………………………….29

 

 

 

 

 

Введение

 

В последнее  время все более распространенным способом повышения эффективности  предпринимательской деятельности становится оптимизация налоговых платежей, или так называемое налоговое планирование.

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) не содержит понятия «налоговое планирование» и не закрепляет права налогоплательщика на оптимизацию налоговой нагрузки, в то же время на страницах печати, в теории налогового права существует широкая дискуссия на предмет правовой природы, целей, структуры налогового планирования.

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики Российского государства на фоне продолжающегося экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

Безусловно, любое налоговое планирование связано с определенными предпринимательскими рисками, степень которых зависит от качества и нормативной обоснованности налогового планирования. Налоговые органы не поощряют действия налогоплательщиков, преследующие снижение налоговой нагрузки, даже если такие действия формально не противоречат законодательству. С точки зрения интересов государства - это вполне понятно, поскольку цель государственного бюджета состоит в максимальном увеличении налоговых поступлений.

Настоящая курсовая работа  посвящена исследованию налоговой базы, обоснованию её величины в налоговом планировании и возможности оптимизации налоговой нагрузки.

Согласно п. 1 ст. 53 НК РФ, налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристику объекта налогообложения. Данное весьма емкое определение небезупречно.

Во-первых, в  ст. 38 НК РФ объект налогообложения  обозначается как объект, имеющий  стоимостную, количественную или иную физическую характеристики. Если сопоставить  эти два определения, следует, что объект налогообложения – это объект, имеющий налоговую базу. В контексте указанной трактовки объект налогообложения и налоговая база оказываются практически неразделимыми экономическими явлениями; налоговая база выступает как основная и неотъемлемая черта объекта налогообложения, отличающая его от иных объектов, не являющихся таковыми. Между тем логика любой главы НК РФ подсказывает, что в рамках конструкции любого налога, налоговая база имеет свое собственное юридическое значение.

Во-вторых, в ст. 53 НК РФ налоговая база определена лишь как некоторая характеристика объекта налогообложения. Однако из ст. 54 НК РФ следует, что налоговая база – это конкретная величина, которая подлежит исчислению и к которой применяется налоговая ставка. Значит, налоговая база – не просто характеристика объекта налогообложения, а исчисляемая величина. Например, по НДФЛ налоговая база – это конкретная величина дохода за соответствующий налоговый период, к которой применяется налоговая ставка.

Таким образом, налоговая база – это некоторая характеристика объекта налогообложения в ее конкретном выражении, которая подлежит исчислению за соответствующий налоговый период в отношении конкретного лица (налогоплательщика) и к которой применяется ставка налога. 

В качестве объекта исследования я выбрала налоговую базу налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

Актуальность  темы продиктована тем, что налоговое законодательство является наиболее нестабильной и динамично изменяющейся совокупностью правовых норм, и не юристу достаточно трудно уследить за всеми его изменениями. Например, в сфере исчисления налога на доходы физических лиц, последние изменения в порядке предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ на детей были внесены в ноябре 2011 года и вступили в силу в общем порядке. Для правомерного налогового планирования необходимо постоянно следить и своевременно реагировать на последние изменения и дополнения.

На правильность  исчисления НДФЛ оказывают влияние  множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном  исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Целью данной курсовой  работы  является рассмотрение различных способов обоснования величины налоговой базы на примере НДФЛ.

Для осуществления  этих целей были решены следующие задачи:

1. Анализ понятия  «налоговая база» по действующему  законодательству РФ, использование налоговой базы в качестве инструмента при налоговом планировании.

2.  Изучение  способов обоснования величины  налоговой базы.

3. Определение  способов оптимизации налоговой  базы на примере НДФЛ.

5. Сравнительный  анализ дух налоговых периодов применительно к НДФЛ: 2011 и 2012 гг.

6. Определение  проблем, связанных с последними  изменениями налогового законодательства  РФ, касающихся уменьшения налоговой базы по НДФЛ.

 

 

I Теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в РФ

 

1.1 Налогоплательщики

Само название налога указывает на круг его плательщиков – это физические лица. В ст. 11 НК РФ разъяснено, что под физическими лицами следует понимать (абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ): граждан РФ; иностранных граждан; лиц без гражданства.

При этом несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях могут выступать их законные представители, в частности родители (данная позиция отражена в Письме Минфина России от 10.07.2008 № 03-04-05-01/230).

Налоговое законодательство РФ не связывает возникновение обязанности уплатить налог с гражданством физического лица. Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц:

1. Физические лица - налоговые резиденты РФ;

2. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

К налоговым  резидентам относятся граждане Российской Федерации, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие  на территории России в течение календарного года в общей сложности не менее 183 дней. Физические лица, прожившие на территории России в общей сложности менее 183 дней в течение календарного года, являются, соответственно налоговыми нерезидентами (п.2, п. 3 ст. 207 НК РФ).

 

 

1.2 Объект налогообложения

Обязанность заплатить налог возникает, только если есть объект налогообложения. Если объект отсутствует, нет и оснований для уплаты налога. Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом (абз. 1 ст. 209 НК РФ).

Доходы могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ¹. Причем некоторые налогоплательщики должны платить НДФЛ с двух названных видов доходов, а другие только с доходов, полученных от источников в РФ. Это зависит от того, является налогоплательщик резидентом РФ или нет (п. п. 1, 2 ст. 209 НК РФ).

По общему правилу  доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом физического лица, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Таким образом, экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:

1) она подлежит  получению деньгами или иным  имуществом;

2) ее размер можно оценить;

3) она может  быть определена по правилам  гл. 23 НК РФ.

Вместе с тем гл. 23 НК РФ прямо выделяет доходы, которые не признаются таковыми для целей налогообложения. Это доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между членами семьи и (или) близкими родственниками (п. 5 ст. 208 НК РФ).

Некоторые иные доходы также освобождены от налогообложения НДФЛ. Их перечень предусмотрен ст. ст. 215 и 217 НК РФ. В частности, к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:

• пособий по беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ);
• алиментов (п. 5 ст. 217 НК РФ);
• компенсаций стоимости путевок (п. 9 ст. 217 НК РФ);
• оплаты лечения и медицинского обслуживания (п. 10 ст. 217 НК РФ);
• сумм, полученных от реализации (погашения) долей (акций) в уставном капитале российских организаций, если на момент продажи такие доли (акции) непрерывно принадлежали налогоплательщику более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

 

1.3 Порядок определения налоговой базы

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Таким образом, во втором случае налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над предоставленными вычетами. Если доходы меньше вычетов, налоговая база равна нулю. Причем по общему правилу разница между суммой вычетов и суммой доходов на следующий налоговый период не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

При определении  налоговой базы должны учитываться  не только все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, но и доходы в виде материальной выгоды. При этом важно подчеркнуть, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или же других органов производятся какие - либо удержания, то такие удержания не могут и не должны уменьшать налоговую базу данного конкретного налогоплательщика.

Порядок определения  налоговой базы при получении  дохода в натуральной форме установлен ст. 211 НК РФ. Так, доходами в натуральной форме признаются полученные налогоплательщиком товары, иное имущество, выполненные для него работы, оказанные услуги. В частности, к таким доходам относятся (п. 2 ст. 211 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.07.2011 № 03-03-06/1/391):

1. Полная или частичная оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг (например, электрической, тепловой энергии, других коммунальных услуг и т.д.)
2. Оплата труда в натуральной форме
3. Предоставленные налогоплательщику безвозмездно или с частичной оплатой товары, работы, услуги (например, в случае аренды организацией жилых помещений для своих сотрудников).

Причем ст. 211 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, в результате отношений с которыми у физического лица может возникнуть доход в натуральной форме. Этот перечень включает только организации  и индивидуальных предпринимателей. Поэтому при получении дохода в натуральной форме от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, объекта налогообложения по НДФЛ у налогоплательщика не возникает (Письмо Минфина России от 30.06.2006 № 03-05-01-05/123, Письмо ФНС России от 03.07.2008 № 3-5-03/219@).

Налоговая база при получении доходов в натуральной  форме определяется как стоимость  товаров, работ, услуг, иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен (с учетом НДС, акцизов для подакцизных  товаров) (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Если налогоплательщик частично оплатил товары (работы, услуги, иное имущество), то при определении натурального дохода сумма такой предоплаты не учитывается (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.12.2009 № 03-04-07-01/391).

При этом для целей налогообложения принимается та цена товаров, работ или услуг, которая указана сторонами договора. Предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ).

В случаях, установленных  п. 2 ст. 40 НК РФ, налоговики могут проверить  правильность примененных цен. Важно при этом помнить, что налогоплательщик не обязан доказывать факт соответствия примененной цены рыночному уровню. Бремя доказывания несоответствия цены в договоре рыночной цене целиком ложится на налоговые органы.

Важно также  учитывать, что выплаты в натуральной форме, полученные физическим лицом, являются его доходом только в том случае, когда произведены в его пользу и в его интересах (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Причем, если подобные выплаты получены членами семьи физического лица, находящимися на его иждивении (например, несовершеннолетними детьми), они также считаются произведенными в интересах самого налогоплательщика (Письмо ФНС России от 24.01.2007 № ГИ-8-04/41@).