Состав и структура годовой бухгалтерской отчетности

 Доходы и расходы - это элементы, связанные с оценкой финансовых результатов деятельности компании. Они отражаются в отчете о прибылях и убытках.

 Доходы - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления или прироста активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанном со взносами собственников предприятия. Доходы включают в себя: выручку, которая возникает в процессе обычной деятельности компании: продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды, роялти, и арендная плата; и доходы от иной (неосновной) деятельности.

 Доходы не могут  быть получены за счет взносов  акционеров или иных собственников  предприятия. Таким образом, средства, полученные за счет размещения дополнительных акций предприятия, в том числе и в случае их размещения по цене выше номинальной стоимости, не являются доходами предприятия.

 Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме уменьшения активов или увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала, не связанному с выплатами собственникам. Уменьшение активов может происходить как за счет передачи их предприятием другой стороне, так и за счет снижения их стоимости - обесценения, истощения. Например, снижение рыночной котировки акций в портфеле предприятия является расходом, несмотря на то, что данные активы остались на предприятии. Аналогично, снижение стоимости иностранной валюты на счетах предприятия (отрицательная курсовая разница) за счет снижения валютного курса соответствует определению расхода, несмотря на то, что валютные средства остаются у предприятия.

 Расходы включают в  себя:

 расходы, возникающие  в процессе обычной деятельности компании (себестоимость продаж, заработная плата, амортизация и т.д.), иные статьи, которые отвечают определению расходов, - убытки.

 Убытки представляют  собой уменьшение экономических  выгод предприятия и по своему  экономическому содержанию ничем  не отличаются от расходов. Убытки  бывают реализованные и нереализованные. К нереализованным убыткам относятся, в частности, убытки от снижения рыночной котировки акций, и в виде отрицательных курсовых разниц. В то же время в некоторых случаях уменьшение экономических выгод отражается непосредственно как уменьшение капитала компании и не отражается в отчете о прибылях и убытках. Например, снижение стоимости основных средств при их переоценке в соответствии с МСФО 16 "Основные средства" отражается в виде корректировки капитала предприятия.

 

 

 

 

 

Глава 2. Трансформация финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

 2.1. Структура, состав и представление финансовой отчетности по МСФО

 

 

 

Структура

 

Состав финансовой отчетности определен в Концепции МСФО и МСФО 1 "Представление финансовой отчетности". Как уже говорилось выше, основными отчетами по МСФО являются:

1. Баланс, в котором отражается  информация о стоимости компании, кредитоспособности, зависимости от  внешних инвесторов, структуре имущества  и обязательств.

2. Отчет о прибылях  и убытках, в котором отражается  информация об эффективности работы компании.

3. Отчет о движении  денежных средств (информация о  способности компании генерировать  денежные средства).

 Также компания в  составе финансовой отчетности  представляет отчет об изменениях  в капитале, в котором отражается  информация о приросте (уменьшении) акционерного капитала компании, и примечания к финансовой отчетности, в которых раскрывается учетная политика компании и иная полезная для понимания финансовых отчетов информация. Примечания к финансовой отчетности имеют важное значение для пользователей, поскольку именно в них содержится вся пояснительная информация, позволяющая пользователям финансовой отчетности не только ознакомиться с данными о финансовом положении и результатах деятельности компании, но и понять, что стоит за каждой конкретной цифрой, понять причины изменений статей за период, получить более детальные сведения о предприятии. Требования к раскрытию информации в примечаниях к финансовой отчетности содержатся в каждом конкретном МСФО.

 В бухгалтерском балансе  предприятия представляется следующая информация: основные средства; нематериальные активы; финансовые активы; инвестиции, учтенные по методу долевого участия;запасы; дебиторская задолженность; денежные средства и их эквиваленты; кредиторская задолженность; налоговые обязательства и требования; резервы; долгосрочные обязательства, включая задолженность по процентам; доля меньшинства; размещенный капитал и фонды.

 Представляемые в отчетности  активы и обязательства подразделяются  на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные).

 Оборотные активы:

 предполагается реализовать  или держать для продажи или  использования в нормальных условиях  операционного цикла компании. Например, используемые в производстве  сырье и материалы, незавершенное  производство, готовая продукция и товары на складе относятся к оборотным активам; или содержатся, главным образом, в коммерческих целях или в течение короткого срока и предполагаются к реализации в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Например, авансы поставщикам сырья и материалов, вложения на срок не более двенадцати месяцев в ценные бумаги и на депозитные вклады относятся к оборотным активам; или

 являются активами  в виде денежных средств или  их эквивалентов, не имеющих ограничений  на их использование. Следует  обратить внимание на то, что классифицируемые в качестве краткосрочных денежные средства не должны иметь ограничений на использование, в противном случае они будут представлены как внеоборотные активы.

 Все прочие активы  классифицируются как внеоборотные. К ним относятся основные средства, нематериальные активы, вложения на срок, превышающий двенадцать месяцев, в ценные бумаги и на депозитные вклады, и иные активы, которые не предполагается реализовать в течение нормального операционного цикла или в течение двенадцати месяцев после отчетной даты.

 Обязательства подразделяются  на краткосрочные и долгосрочные.

 Краткосрочные обязательства - это задолженность компании, которую предполагается погасить либо путем использования оборотных активов, либо путем создания новых краткосрочных обязательств. Краткосрочные обязательства обычно предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании или в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. К краткосрочным обязательствам относятся также те виды задолженности, срок погашения которых наступил, или те, по которым в любой момент может быть предъявлено требование немедленного их погашения. Например: обязательства перед поставщиками и подрядчиками, предоплата поставок товаров или предоставления услуг (арендная плата, уплаченная вперед), другие виды обязательств, для погашения которых используются оборотные активы (погашение купона по облигациям).

 Все прочие обязательства  должны классифицироваться как  долгосрочные.

 К долгосрочным обязательствам  относятся все виды задолженности, которые компания не предполагает погасить в течение одного операционного цикла. Например: обязательства, возникающие в результате выпуска долгосрочных облигаций; обязательства, возникающие вследствие нормального функционирования предприятия (пенсионные обязательства); условные обязательства.

 Существуют исключения  из общего правила классификации  обязательств:

1. Краткосрочные обязательства  классифицируются как долгосрочные, если:

 они подлежат рефинансированию  по решению компании, а потому их погашение не потребует отвлечения оборотных средств компании, например, пролонгированный кредитный договор;

 для их погашения  не потребуется использование  оборотных активов или создание  новых краткосрочных обязательств; например, если на предприятии создан специальный фонд выплаты купонных платежей по выпущенным компанией долгосрочным облигациям, обязательства по погашению указанных платежей будут классифицироваться как долгосрочные.

2. Обязательства, независимо  от срока, классифицируются как  краткосрочные, при нарушении условий которых обязательство погашается по первому требованию кредитора.

 Компании, желающие выглядеть  в глазах инвесторов с наилучшей  стороны, уделяют большое значение  классификации балансовых статей  как краткосрочных (оборотных) или долгосрочных (внеоборотных), поскольку от данной классификации напрямую зависит расчет различных показателей ликвидности, которые используются при анализе финансового положения и перспектив компаний.

 Кроме информации, представляемой  непосредственно в самом балансе, по укрупненным статьям, МСФО требует от компаний также раскрывать либо в балансе, либо в примечаниях более детальный состав каждой из представленных статей. Степень детализации данной информации определяет сама компания. Так, например, если в самом балансе отражается остаточная стоимость основных средств укрупненно, единой строкой, то в примечаниях обычно раскрывается информация о сальдо и оборотах по подклассам основных средств - здания и сооружения, машины и оборудование. Аналогично раскрывается информация о других активах и обязательствах.

 Требования к минимальной  информации в отчете о прибылях  и убытках. МСФО (IAS) 1 "Представление  финансовой отчетности" требует  представлять в отчете о прибылях  и убытках, как минимум, следующие  статьи: выручка; затраты на финансирование; доля в прибыли / убытках по инвестициям, отражаемым по методу долевого участия; прибыль/убыток до налогообложения в связи с прекращаемой деятельностью (т.е. операциями компании, которые предполагается продать либо прекратить); расходы по налогам; прибыль/убыток отчетного периода.

 Отчет о прибылях  и убытках можно представить  двумя методами: по видам затрат  и по назначению затрат.

 Метод "по видам  затрат" предусматривает объединение  расходов в соответствии с  их природой, при этом расходы не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании ( пример 1). Этот метод легко применим в небольших компаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией.

 

  Пример 1

 

 ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬────────┐

 │Выручка                                                                        │  100    │        │

 ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┤

 │Прочий доход                                                                   │   20    │        │

 ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┤

 │Изменения в запасах готовой продукции и НЗП                                    │  (3)    │   Х    │

 ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┤

 │Использованное сырье и расходные материалы                                     │  (34)   │  (Х)   │

 ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┤

 │Выплаты работникам                                                             │  (30)   │  (Х)   │

 ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┤

 │Расходы на амортизацию                                                         │  (27)   │  (Х)   │

 ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┤

 │Убыток от обесценения внеоборотных активов                                     │  (2)    │  (Х)   │

 ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┤

 │Прочие расходы                                                                 │  (5)    │  (Х)   │

 ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┤

 │Затраты на финансирование                                                      │  (6)    │  (Х)   │