Состояние и пути совершенствования учета и контроля основных средств в СПК «Карлинское» Майнского района Ульяновской области

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

• в эксплуатации;

• в запасе (резерве);

• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

• на консервации (38, с. 277).

Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

Наименьшим элементом  классификации выступает инвентарный объект. В целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

В свою очередь, комплекс конструктивно  сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При установлении единицы  бухгалтерского учета также следует руководствоваться нормой ПБУ 6/01, согласно которой при наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности  двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно доле в общей собственности.

 

2.   Методы оценки основных средств в налоговом и бухгалтерском учете

 

Объекты основных средств, поступающие в хозяйство, при их принятии к бухгалтерскому учету должны получить соответствующую оценку в денежном выражении. Различают три вида оценки основных средств: первоначальную, остаточную и восстановительную.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного за плату, признается сумма фактически произведенных организацией затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, оговоренных в законодательстве. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Остаточная стоимость  — стоимость, по которой объект отражается в бухгалтерском балансе. Она исчисляется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации по объекту (или группе объектов) основных средств на определенную дату.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.) (27, с. 145).

Переоценку основных средств  проводят с целью определения  их реальной стоимости путем приведения первоначальной стоимости объектов в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

В соответствии с п. 15 ПБУ6/01 коммерческая организация может  не чаше одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать  группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут  быть использованы:

• полученные в письменной форме от организаций-изготовителей данные о ценах на аналогичные основные средства;
• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
• сведения об уровне цен. опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
• оценки бюро технической инвентаризации;
• экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости основных средств.

Решение организации о  переоценке по состоянию на начало отчетного года должно быть оформлено  соответствующим распорядительным документом (приказом), обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке. Такой документ должен включать перечень входящих в группу однородных основных средств.

При переоценке основных средств, осуществляемой в  первый раз, сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83 «Добавочный капитал»). Сумма уценки объекта основных средств относится на дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 01 «Основные средства».

Увеличение суммы  амортизации при дооценке основных средств отражают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83, а уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств — по дебету счета 02 и кредиту счета 84.

При вторичной  и последующих переоценках, сумма дооценки объекта основных средств равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве прибыли. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счета 01 и кредиту счета 84.

Сумма уценки объекта  основных средств относится в  уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуют счет 83 «Добавочный капитал», кредитуют счет 01 «Основные средства»).

Превышение суммы  уценки объекта над суммой его  дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков (дебетуют счет 84, кредитуют счет 01). При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (кредитуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», дебетуют счет 83 «Добавочный капитал»).

Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются  для целей налогообложения. Для целей налогообложения сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, учитываться не будет.

На сельскохозяйственных предприятиях взрослый рабочий и продуктивный скот основного стада приходуют: по фактической себестоимости выращивания — в том случае, когда животные, переводимые в основное стадо, выращены в самом хозяйстве (за счет собственного молодняка); по фактической стоимости приобретения — если животные, приходуемые в основное стадо, покупаются на стороне.

Капитальные вложения в коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме фактически произведенных затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ (19, с. 65).

На предприятиях, где имеются  многолетние насаждения, они принимаются к бухгалтерскому учету в два этапа:

• приходуют молодые насаждения в сумме, равной фактически произведенным затратам на их посадку;

• при достижении эксплуатационного возраста приходуют в опенке, равной сумме расходов на выращивание плюс суммы, определенные на первом этапе, т.е. по фактической себестоимости.

Общие требования к оценке любого имущества, в том числе  и основных средств, для отражения  в бухгалтерском учете и отчетности, установлены в настоящее время  статьей 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В соответствии с данной статьей, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного  безвозмездно, - по рыночной стоимости  на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости  его изготовления.

Фактическими затратами, связанными с приобретением объектов основных средств, согласно ПБУ 6/01, могут  быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

•  таможенные пошлины и таможенные сборы;

• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств (26, с.165).

Не включаются в фактические  затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением  основных средств. Применение других методов  оценки допускается в случаях, предусмотренных  законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Оценка основных средств, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем пересчета  сумм в иностранной валюте по курсу  ЦБ РФ, действующему на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Разницу между оценкой основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отраженной на счете учета основных средств, и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы следует относить на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов (расходов). Данная разница не включается в состав курсовых разниц.

Первоначальная стоимость  основных средств при их изготовлении собственными силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных  с их производством. Учет и формирование затрат на производство основных средств  осуществляется организацией в том  же порядке, что и учет затрат на соответствующие виды продукции, изготавливаемые  этой организацией.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными  средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией (исходя из цены, по которой  в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных ценностей).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость - это  сумма денежных средств, которая  может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В процессе использования  основные средства изнашиваются, от чего уменьшается их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами  своих физических и технико-экономических  качеств называется амортизацией. Первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации  называется остаточной стоимостью. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, поэтому ее еще называют балансовой стоимостью.

Амортизация - это экономический механизм переноса стоимости объекта на созданную при его участии продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и создания источника для простого воспроизводства. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, за исключением отдельных их видов. Подлежат амортизации также капитальные вложения в арендованные основные средства (28, с. 95). Началом начисления амортизации следует считать первое число месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету, а окончанием начисления амортизации первое число месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Методические указания по учету основных средств содержат перечень основных средств, стоимость  которых погашается посредством  начисления амортизации: основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая  объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).

Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (к примеру, земельные  участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям). Список объектов, потребительский свойства которых со временем не меняются, является открытым (26, с. 180).