Состояние и пути совершенствования учета и контроля основных средств в СПК «Карлинское» Майнского района Ульяновской области

В СПК «Карлинское» к счету 01 открыты всего 3 субсчета:

• субсчет 01-1 — производственных основных средств основного вида деятельности (отраслей сельского хозяйства), основных средств других отраслей и производств, служб и т.п.;
• субсчет 01-2 — непроизводственные основные средства, основных средств для обслуживания социально-бытовой сферы деятельности организации (ЖКХ, бытового обслуживания, просвещения и т.п.);
• субсчет 01-11 - выбытие основных средств.

Это усложняет аналитический учет основных средств, возможность получения данных по действующим классификационным признакам о наличии и движении основных средств по инвентарным объектам. При проведении анализа сужает его возможности, не дает полной картины состояния и движения основных производственных фондов по их видам, местам нахождения и т.п.

По дебету счета 01 «Основные средства» отражают остаток основных средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту — выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Поступление основных средств  записывают по дебету счет 01 в корреспонденции  со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

08-1 «Приобретение земельных  участков»;

08-2 «Приобретение объектов  природопользования»;

08-3 «Строительство объектов  основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов  основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных  активов»;

08-6 «Перевод молодняка  животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых  животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских,  опытно-конструкторских

и технологических работ» и др.

По дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные затраты на строительство (создание) и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада. В первоначальную стоимость основных средств также включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние пригодное для использования.

Приобретаемое организацией оборудование, требующее монтажа, принимается  к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из стоимости  оборудования по цене приобретения и  расходов, связанных с его приобретением  и доставкой. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». После проведения работ по сборке и монтажу оно принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств на счет 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, в которую включаются затраты на сборку, монтаж и проведение испытаний.

Представим бухгалтерские записи на поступление основных средств в таблице на основании Приложение 7.

Таблица 9 –  Бухгалтерские  записи по поступлению основных средств  в СПК «Карлинское»

Содержание операции	сумма	Корреспонденция счетов		Документ, на основании которого делаются бух. записи
		дебет	кредит
Оприходована сеялка зерновая С3-3.6А-Ш от ООО «Агроснабсервис»: -стоимость сеялки -НДС	325878,18 58658,07	08-4 19-1	60 60	Счет поставщика, счет-фактура, товарно-транспортная накладная
Принят к оплате счет транспортной организации за доставку сеялки: -стоимость доставки -НДС	1125,00 202,50	08-4 19-1	60 60	Счет транспортной организации, акт выполненных работ
Введена в эксплуатацию сеялка С3-3.6А-Ш	327003,18	01-1	08-4	Акт о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1)
Оплачено поставщикам  за объект основных средств и доставку	385863,75	60	51	Платежные поручения, выписка  расчетного счета
Определен налоговый вычет  по НДС, по введенной в эксплуатацию сеялке	58860,57	68	19-1	Бухгалтерская справка-расчет

 

Рассмотрим остальные  варианты поступления основных средств  в хозяйство:

• внесение учредителями объектов основных ср6едств, как вклад в уставный капитал организации

Д-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств»  К-т 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» на сумму рыночной стоимости  объекта основных средств.

Д-т 01 «Основные средства»  К-т 08-4 на эту же сумму.

• безвозмездная передача основных средств

Д-т 08 «Вложения вр внеоборотные активы» К-т 98-2 «Безвозмездные поступления» на сумму рыночной стоимости объекта и производственных затрат на доведение объекта основных средств к работе.

Д-т 01 «Основные средства»  К-т 08 на эту же сумму.

• оприходование неучтенных основных средств

Д-т 01 «Основные средства»  К-т  91 «Прочие доходы и расходы» по рыночной (оценочной) стоимости объекта.

Выбытие основных средств  в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций» во всех случаях отражается на сопоставляющем счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет 11 «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета показывают первоначальную стоимость выбывающего объекта основных средств, по кредиту — сумму начисленной амортизации. По завершении процедуры выбытия остаточную стоимость объекта списывают со счета 01 на счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы». Сопоставлением дебетового оборота по счету 91-2 «Прочие расходы» с кредитовым оборотом 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91-3 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим бухгалтерские записи на примере Приложения 8 на списание животных из основного стада на выбраковку:

05.10.2008 г. по акту №356 на выбраковку животных из  основного стада (забой) списаны коровы в количестве 2-х голов.

Д-т 20-3  «Промышленные производства»  К-т 01-4 «Скот рабочий и продуктивный» - 32800,00 руб.

Рассмотрим бухгалтерские  записи на примере Приложения 9 на списание зданий и сооружений:

16.03.2006 по акту№1 на  списание зданий и сооружений  списаны детские ясли деревянные, как непригодные к эксплуатации:

Д-т 01-11 «Выбытие основных средств»  К-т 01-3 «Непроизводственные основные средства» первоначальная стоимость объекта 22000,00 руб.

Д-т 02 «Амортизация основных средств» К-т 01-11 «Выбытие основных средств» списана сумма начисленной амортизации 22000,00 руб.

Так как дом полностью  самортизирован, то финансовый результат  от списания данного объекта основных средств равен нулю.

Рассмотрим бухгалтерские записи выбытия основных средств в таблице.

Таблица 10 – Бухгалтерские записи по выбытию основных средств

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Документ, на основании которого делаются бухгалтерские записи
	дебет	кредит
Списан объект основных средств -на первоначальную стоимость -на сумму начисленной  амортизации	01-11   02	01   01-11	Акт списания объекта основных средств форма №ОС-4, форма №ОС-4а, форма №ОС-4б
Списана остаточная стоимость  по выбывающему объекту	91-2	01-11	Бухгалтерская справка-расчет, журнал-ордер №13-АПК
Отражены дополнительные расходы, связанные с выбытием ОС	91-2	70, 69, 23-4	Бухгалтерская справка-расчет, форма №Т-13, форма №58-АПК, журнал-ордер №10-АПК
Оприходованы материалы  от ликвидации ОС	10	91-1	Бухгалтерская справка-расчет, Акт о приемке материалов, журнал-ордер №6-АПК
Отражена задолженность  покупателя за проданный объект ОС	62	91-1	Бухгалтерская справка-расчет, Счет-фактура, счет, товарно-транспортная накладная
Начислена сумма НДС за проданный объект ОС	91-2	68	Бухгалтерская справка-расчет
Определен финансовый результат  от выбытия ОС –прибыль -убыток	91-3 99	99 91-3	Бухгалтерская справка-расчет, журнал-ордер №15-АПК

 

Регистром синтетического учета  основных средств должен служить журнал-ордер № 13-АПК, записи в котором выполняют на основании первичных учетных документов. В СПК «Карлинское» не используют в учете этот журнал-ордер. Синтетический учет в бухгалтерии хозяйства ведется в Главной книге (Приложение 10).

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных  карточках форма №ОС-6 и в ведомости по счету 01 в приспособленной форме  № 41-а (Приложение 11) по субсчетам 01-1 производственные основные средства и 01-2 непроизводственные основные средства.

 

3.4 Учет амортизации основных средств

 

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация — исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования).

Началом начисления амортизации  следует считать 1 -е число месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. Окончанием начисления амортизации следует считать 1-е число месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации  приостанавливается в случаях:

• нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;
• перевода объекта основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;
• восстановления объекта, продолжительность периода которого превышает 12 месяцев.

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» амортизация  признается в качестве расхода в  зависимости:

• от величины амортизационных отчислений, определяемой 
на основе стоимости амортизируемых активов;

• от срока полезного использования амортизируемых объектов;
• от принятых организацией способов начисления амортизации.

Срок полезного использования  объекта основных средств организация определяет исходя из следующих факторов:

• ожидаемого срока использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния внешней среды, системы проведения ремонта;
• планируемого объема производства продукции или выполнения работ в результате практического применения этого объекта;

• ограничений, вытекающих из нормативно-правовых актов. 
         В зависимости от срока полезного использования основные средства подразделяются на  10 амортизационных групп.  Это средства со сроком полезного использования: