Состояние и пути совершенствования учета и контроля основных средств в СПК «Карлинское» Майнского района Ульяновской области

1. от 1 года до 2 лет включительно;
2. от 2 до 3 лет включительно;
3. от 3 до 5 лет включительно;
4. от 5 до 7 лет включительно;
5. от 7 до 10 лет включительно;
6. от 10 до 15 лет включительно;
7. от 15 до 20 лет включительно;
8. от 20 до 25 лет включительно;
9. от 25 до 30 лет включительно;

10) свыше 30 лет.

В СПК «Карлинское» амортизация  начислялась линейным способом до момента  перехода хозяйства на уплату ЕСХН. При этом способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, которую исчисляют исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 1. Приобретен объект стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования в течение пяти лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит

120 000 х 20% : 100 = 24 000 руб.

В настоящее время  хозяйством для вновь поступивших  объектов основных средств выбран  другой способ начисления амортизации  и закреплен в учетной политике СПК «Карлинское» - это способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Он рассчитывается - годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, в числителе которою проставляется число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе — сумма чисел лет срока полезною использования объекта.

Пример 2. Приобретен объект основных средств стоимостью

200 000 руб. Срок службы — шесть лет. Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 21 (1 +2 + 3 + 4 + 5 + 6).

Амортизация составит:

в 1-й год: 200 000 руб. х 6 лет : 21 = 57 140 руб.;

во 2-й год: 200 000 руб. х 5 лет: 21 = 47 620 руб.;

в 3-й год: 200 000 руб. х 4 года : 21 = 38 100 руб.;

в 4-й год: 200 000 руб. х 3 года : 21 =28 570 руб.;

в 5-й год: 200 000 руб. х 2 года : 21 = 19 050 руб.;

в 6-й год: 200 000 руб. х 1 год: 21 = 9 520 руб.;

Вся сумма амортизации  равна 200 000 руб.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств в течение  отчетного года начисляют ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере — исчисленной  годовой суммы.

В случае принятия объекта  основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

Особенностью сельскохозяйственной отрасли является то, что по многим видам основных средств (особенно в растениеводстве) начисленную амортизацию невозможно отнести на один объект учета затрат основного производства, так как многие виды основных средств выполняют работы под разные объекты учета затрат (тракторы, комбайны, почвообрабатывающие машины и др.). В связи с этим в хозяйстве их распределяют на конкретные объекты учета затрат пропорционально выполненным работам.

В растениеводстве  амортизация распределяется на конкретные объекты учета затрат в ведомости распределения затрат в растениеводстве (форма № 110-АПК). В этой ведомости каждая строка отводится для однородной группы основных средств, по которой начисленная амортизация подлежит распределению: тракторы, почвообрабатывающие машины, машины для посева культур, машины для уборки культур и т.д. По каждой однородной группе основных средств указывают принцип распределения затрат: пропорционально эталонным гектарам.

В животноводстве амортизацию и другие затраты  по содержанию основных средств относят, прямо на соответствующие виды и группы животных. При содержании в животноводческих помещениях нескольких трупп животных эти расходы распределяют между ними пропорционально занимаемой ими площади.

Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (к примеру , земельные  участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям). Список объектов, потребительский свойства которых со временем не меняются, является открытым. Так же не амортизируются основные средства стоимостью до 20 000 руб., их стоимость списывается на расходы в составе материально-производственных запасов.

С 1 января 2006 года амортизация  начисляется по всем объектам жилищного  фонда; по объектам внешнего благоустройства; по продуктивному скоту, буйволам, волам  и оленям; по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного  возраста. В СПК «Карлинское» продуктивный скот до сих пор не амортизируется.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время  эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма амортизации  основных средств относится в  кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения). При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 "амортизация основных средств" в кредит счета 01. На сумму продажи основного средства делается бухгалтерская проводка дебет 91-1 «прочие доходы и расходы» кредит счета 01.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в  бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Начисление амортизации  отражается в бухгалтерском учете  следующими проводками:

Дебет 08  Кредит 02  - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым в капитальном строительстве

Дебет 20, 23, 25, 26, 44  Кредит 02  - начислены суммы амортизации по производственным основным средствам на затраты производства или издержки обращения

Дебет 29  Кредит 02  - начислена амортизация по основным средствам непроизводственного назначения

Дебет 91  Кредит 02  - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду.

Синтетический учет по счету 02 ведется в хозяйстве в Главной  книге (Приложение 10).

Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств в сальдовой ведомости начисления амортизационных отчислений (в приспособленном бланке  формы № 41-а) (Приложение 12) . При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность сбора данных о начисленной амортизации основных средств по объектам учета, что необходимо для составления бухгалтерской отчетности и в конечном счете для управления организацией.

Рассмотрим начисление амортизации  в СПК «Карлинское» в 2008 году.

Таблица 11 –  Схема бухгалтерских записей по счету 02 «Амортизация основных средств» за 2008 год в СПК «Карлинское»

Содержание операции	Сумма, руб.		Корреспонденция счетов
	ежемесячно	год	дебет	кредит
Начисление амортизации  по ОС, используемым в: растениеводстве	16798	201574	20-1	02
животноводстве	26288	315464	20-2	02
водоснабжении	289	3470	23-6	02
общехозяйственном назначении	6793	81513	26	02
обслуживающих производствах	11936	143227	29	02
Итого	62104	745248	х	х

3.5 Учет ремонта основных средств

 

Основные средства, находящиеся в эксплуатации и подвергающиеся физическому и моральному износу, нуждаются в восстановлении своих технических характеристик до уровня, предусмотренного при их создании. Восстановление объекта основных средств возможно путем проведения мероприятий по его ремонту, модернизации или реконструкции.

Ремонт объектов основных средств может выполняться собственными силами предприятия — хозяйственным способом либо с обращением к услугам сторонних организаций — подрядным способом. Независимо от выбранного способа предварительно составляют ведомость дефектов объект, подлежащего ремонту. В этой ведомости указывают виды и характер предполагаемых работ, устанавливают вероятные сроки их выполнения, необходимые для замены материалы, детали и т.п., проводят расчет сметной стоимости ремонта.

Нормативными документами  по бухгалтерскому учету предусмотрены  следующие способы учета затрат на ремонт основных средств:

• по фактически произведенным расходам;
• путем создания резерва на проведение ремонта;
• с применением счета расходов будущих периодов.

Затраты по ремонту в СПК  «Карлинское» относятся сразу на счета издержек производства и обращения по фактически произведенным затратам, ремонтный фонд в хозяйстве не создан. Выбранный способ осуществления ремонта отражен в учетной политике хозяйства.

Согласно Плану счетов в СПК «Карлинское» в целях учета ремонта основных средств к счету 23 «Вспомогательные производства» открыт субсчет 1 «Ремонтная мастерская».

Затраты на ремонт основных средств отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы и других расходов.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с  изготовлением и продажей продукции, в том числе расходы по поддержанию  в рабочем состоянии основных средств, относятся к расходам по обычным видам деятельности. Для оформления приемки объектов основных средств по окончании ремонта используют акт приема-передачи объектов отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (формы №ОС-3).

При текущем ремонте расходы  в хозяйстве оформляются бухгалтерскими записями:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.                К-т 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

При капитальном  ремонте заключают договор на его выполнение со специализированной организацией, выписывают наряд-заказ и объект сдают подрядчику. В бухгалтерском учете производят записи:

Д-т 23 «Вспомогательные производства», 1 «Ремонтные мастерские»,       19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»               К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма НДС предъявляется  к возмещению из бюджета на основании счета-фактуры.

Д-т 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

После окончания ремонта  оформляется счет-фактура и предъявляется платежное требование:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т счета учета денежных средств.

При отражении операций, связанных с модернизацией и  реконструкцией (достройка, дооборудование) основных средств (затраты на которые согласно законодательству увеличивают первоначальную стоимость объекта), в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Рассмотрим способы учета  затрат на ремонт не используемые в  хозяйстве.

Ремонт основных средств можно осуществлять за счет образования и использования резервного фонда. При образовании резерва в затраты на производство включают сумму отчислений, рассчитанную исходя из сметной стоимости работ. По окончании года проводят инвентаризацию средств резерва. В бухгалтерском учете резервирование отражается по кредиту счета 96 «резервы предстоящих расходов» и дебету счетов учета затрат или расходов на продажу. Фактические затраты на ремонт за счет резервного фонда учитываются следующим образом:

Д-т 96  К-т 60 – на стоимость  ремонта основных средств;

Д-т 19  К-т 60 – на сумму  НДС со стоимости произведенного ремонта на основании счета-фактуры;

Д-т 60  К-т 51 – уплачено подрядной организации за выполненные работы;

Д-т 68  К-т 19 – принят к  вычету НДС по полученным и оплаченным работам.