Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа оборотных активов организации

 

Введение

Оборотные активы – оборотные  средства предприятий, отображаемые в  активе их бухгалтерского баланса. Оборотные средства предприятий находятся в постоянном движении. Они проходят последовательно три стадии и принимают три формы, совершая полный кругооборот. На первой стадии происходит превращение денежной формы в материальную в виде производственных запасов, во второй стадии эти запасы превращаются в незавершенное производство, а по его завершении принимают форму готовой продукции. Третья, завершающая стадия кругооборота представлена реализацией готовой продукции.

Актуальность курсовой работы в том, что предприятия нуждаются в оборотных производственных фондах и в фондах обращения.

Цель работы: исследование бухгалтерского учета и проведение анализа оборотных средств на примере предприятия ООО «ОТЕГ».

Задачи:

1. Дать характеристику  оборотных активов, изучить нормативное  регулирование и рассмотреть  бухгалтерский учет оборотных  активов организации

2. Рассмотреть состояние  бухгалтерского учета оборотных  активов в ООО «ОТЕГ»

3. Определить пути совершенствования  бухгалтерского учета оборотных  активов

4. Провести анализ состава  и структуры оборотных активов  организации

5. Сделать выводы и разработать  конкретные предложения по увеличению  доли собственных активов по  общей величине, улучшению размещения  оборотных активов, повышению  эффективности использования для  ООО «ОТЕГ».

Объектом изучения в работе является общество с ограниченной ответственностью «ОТЕГ».

 

Глава 1. Теоретические аспекты  бухгалтерского учета и анализа  оборотных активов организации

1.1 Понятие  и учет оборотных  активов организации

В состав оборотных активов  организации входят мобильные активы представленные статьями: запасы, дебиторская  задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям и прочие оборотные  активы.

Запасы (строка 210) - показатель этой строки представляет собой сумму  показателей других строк раздела: 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности"; 212 "Животные на выращивании  и откорме"; 213 "Затраты в  незавершенном производстве"; 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи"; 215 "Товары отгруженные"; 216 "Расходы будущих периодов"; 217 "Прочие запасы и затраты".¹

Учет ценностей, отражаемых по этим строкам, строится на базе положений  ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина  России от 28.12.2004 №119н.

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (строка 211) - по этой статье отражается остаток по счету 10 "Материалы", включающий суммы  складских остатков: сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих  изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, строительных материалов,  инвентаря и хозяйственных  принадлежностей; специальной оснастки и специальной одежды.

К счету 10 "Материалы" могут  быть открыты субсчета: 1 "Сырье и материалы", 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", З. "Топливо"; 4 "Тара и тарные материал"; 5 "Запасные части", 6 "Прочие материалы", 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону", 8 "Строительные материалы", 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", 11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и др.

Животные на выращивании  и откорме (строка 212) - по этой строке организации, занимающиеся сельским хозяйством, отражают дебетовое сальдо счета 11 "Животные на выращивании и откормке". Показатель обобщает информацию о наличии  и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме  и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел и т.д.

Затраты в незавершенном  производстве (строка 213) - затраты незавершенного производства формируют остатки  по счетам учета затрат на производство и реализацию (20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства", 44 "расходы  на продажу", 46 "Выполненные этапы  по незавершенным работам").

Готовая продукция и товары для перепродажи (строка 214) - строка заполняется данными об остатках по счетам 41 "Товары", 43 "Готовая  продукция" и корректируется с  учетом счетов 42 "Торговая наценка" и 14 "Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей" (если такой  резерв создается). Готовая продукция, как правило, должна сдаваться на склад готовой продукции. Учет готовой  продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях.

Товары отгруженные (строка 215) - категория товаров отгруженных  включает ценности, переданные на реализацию, то есть те реализованные на отчетную дату, но отгруженные на экспорт  или переданные на комиссию и т.п. Дебетуется счет 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 43 "Готовая  продукция", 41 "Товары" в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Расходы будущих периодов (строка 216) - эта статья подразумевает  затраты, возникшие в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим  отчетным периодам. В составе расходов будущих периодов учитывается плата  за неисключительное право пользования  объектами интеллектуальной собственности.

Прочие запасы и затраты (строка 217) - по этой строке отражают стоимость  остатков материальных ценностей и  не признанных в расходах затрат, которые  не нашли отражения в предыдущих строках группы статей "Запасы".

Денежные средства (строка 260) - эта строка включает дебетовые  остатки по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета  в банках" (кроме остатка 55-З "Депозитные счета", который мы включили в  состав финансовых вложений).

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в кассах организации. К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:1 "Касса организации";2 "Операционная касса";З. "Денежные документы" и другие. …

Прочие оборотные активы (строка 270) - строка содержит сведения о несущественных видах оборотных  активов. По строке 270, в частности, могут  быть отражены данные о суммах во внутрихозяйственных  расчетах на отчетную дату. Это дебетовое  сальдо счета 79 "Внутрихозяйственные  расчеты", на котором обобщается информация обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными  подразделениями организации.

Все перечисленные элементы оборотных средств, кроме готовой  продукции (отгруженной), средств в расчетах и денежных средств, подлежат нормированию.²

1.2. СОСТОЯНИЕ И СТРУКТУРА ОБОРОТНЫХ  АКТИВОВ

Структура оборотных активов предприятия, в первую очередь, отражает специфику  операционного, финансового цикла  компании. Состав и структура оборотных активов зависит от производственного цикла (к примеру, в машиностроении, где достаточно продолжителен производственный цикл, значительную долю составляет незавершенное производство, в пищевой, значительную долю составляет сырье и материалы), а также от факторов экономического и организационного порядка. 

Оборотные средства предприятия представляют собой  стоимостную оценку оборотных производственных фондов и фондов обращения.

Оборотные производственные фонды - это часть средств производства, которые целиком потребляются в каждом цикле производства, полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию и целиком возмещаются после каждого производственного цикла

Оборотные производственные фонды  классифицируются по следующим элементам:

1. производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части для ремонта оборудования, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы).

2. незавершенное производство и  полуфабрикаты собственного производства (НЗП). Незавершенное производство представляет собой продукцию, не законченную производством и подлежащую дальнейшей обработке.

3. расходы будущих периодов – это затраты на освоение новой продукции, плата за подписные издания, оплата на несколько месяцев вперед арендной платы и др. Эти расходы списываются на себестоимость продукции в будущих периодах.

Фонды обращения - это совокупность всех средств, функционирующих в сфере обращения.

К фондам обращения относятся:

– готовая к реализации продукция, находящаяся на складах предприятия.

– продукция отгруженная, но еще  не оплаченная покупателем.

– денежные средства (в кассе предприятия и на счетах в банке), а так же средства, находящиеся в незаконченных расчетах (дебиторская задолженность).

Состав  и структуру оборотных средств  целесообразно рассматривать в  зависимости от:  
• функциональной роли в процессе производства (оборотные производственные средства и средства обращения);  
• ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства;  
• степени риска вложения капитала.  
 Для анализа структуры оборотных средств определяют удельные веса составляющих элементов оборотных средств в общей их стоимости с помощью вертикального анализа.  
 Вертикальный (структурный) анализ проводится в целях определения структуры итоговых финансовых показателей, т.е. выявления удельного веса отдельных статей отчетности в общем итоговом показателе (выявление влияния каждой позиции на результат в целом).

Для оценки динамики структуры используется горизонтальный метод, который позволяет  определить:  
1. Абсолютное изменение структуры: Di=Di1 – Di0 
2.      Относительное изменение: Тпр(Di) = Di / Di0 * 100 %

Структура оборотных  средств – это удельный вес стоимости отдельных элементов оборотных средств в их общей стоимости. К нормируемым относятся оборотные средства в производственных запасах. К ненормируемым оборотным средствам относятся: денежные средства, отгруженные товары и сданные работы, все виды дебиторской задолженности и др.³

1.3. ОБЩИЕ ПОНЯТИЯ ОБ АНАЛИЗЕ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Анализ оборотных  активов занимает важное место в  анализе финансового состояния  коммерческой организации (предприятия), поскольку по отношению к ее хозяйственной  деятельности они выполняют обслуживающую  функцию, т.е. в процессе кругооборота оборотных активов формируется  прибыль от продаж. Важнейшими источниками информации для анализа оборотных активов коммерческой организации являются ее бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Анализ оборотных  активов коммерческой организации  начинается с изучения их объема, состава, структуры и динамики. При этом в зависимости от обслуживания сферы  воспроизводства оборотные активы делятся на две группы: оборотные  производственные фонды и фонды  обращения.

По итогам расчетов делаются выводы о влиянии  изменений величин отдельных  элементов оборотных активов  на отклонение их общей суммы, а также  о степени рациональности структуры  оборотных активов (наиболее рациональная, в целом рациональная, нерациональная) и причинах ее изменения.

На следующем  этапе рассчитываются и анализируются  абсолютный и относительные показатели оценки ликвидности предприятия. Абсолютный показатель оценки ликвидности предприятия - чистые оборотные активы, показывающие сумму оборотных активов, которые останутся у предприятия после погашения за их счет всех краткосрочных обязательств. Относительные показатели оценки ликвидности - коэффициенты абсолютной, быстрой и текущей ликвидности, характеризующие обеспеченность краткосрочных обязательств предприятия, принимаемых в расчет для целей анализа, оборотными активами в целом и отдельными их элементами.

Анализ показателей, характеризующих ликвидность коммерческой организации, ведется в динамике, в сопоставлении с рекомендуемыми значениями, с данными других предприятий. По итогам анализа делается вывод  о достаточности (недостаточности) сумм оборотных активов в целом  и отдельных их элементов для  покрытия краткосрочных обязательств предприятия.

Далее выполняются  расчет и анализ общих и частных  показателей оборачиваемости оборотных  активов. Первые из них отражают интенсивность  использования оборотных активов  предприятия в целом, а вторые - отдельных их видов.

В качестве общих  показателей оборачиваемости оборотных  активов предприятия выделяются:

1. Коэффициент  оборачиваемости оборотных активов  (оборачиваемость оборотных активов  в разах), который характеризует  скорость оборота оборотных активов  и показывает количество оборотов, совершаемое оборотными активами  за период.

2. Средняя  продолжительность одного оборота  оборотных активов (оборачиваемость  оборотных активов в днях), характеризующая  длительность оборота оборотных  активов.

3. Экономический  эффект от изменения оборачиваемости  оборотных активов, который характеризует  их высвобождение из оборота  в результате повышения его  скорости или их дополнительное  привлечение в результате замедления  его скорости.