Теоретические и организационно-методические основы бухгалтерского учета кассовых операций

- правила аудиторской  деятельности в РФ. Положение  о бухгалтерском учете и отчетности  в РФ от 26.12.94 № 170.

- Федеральный закон  о бухгалтерском учете от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

Письмо ЦБ РФ "О ведение  кассовых операций", утвержденного  решением Совета директоров от 22.09.93г.№40 и обобщенный письмом ЦБ РФ от 4.10.93 г. №18.

- Рекомендации по осуществлению  учреждениями банков проверок  соблюдения предприятиями, организациями  и учреждениями " Порядка ведения  кассовых операций в РФ", утвержденный  Письмом ЦБ РФ 29.09.1994 г.№ 113.

- Постановление СМ-Правительства  РФ от 30.06.93 г. № 626 " Об установлении  предельного размера расчетов  наличными деньгами в РФ между  юридическими лицами".

- Постановление Правительства  РФ от 17 11. 94 г. № 1258 " Об установлении  предельного расчетов наличными деньгами между юридическими лицами" и всеми дополнениями и изменениями.

- Методические рекомендации  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные  Приказом МФ РФ №49 от 13.06.95 г.

Закон РФ от 18.06.93 г.№5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".

- Порядок регистрации  контрольно-кассовых машин в налоговых  органах - приложение к Приказу  ГНС РФ от 22.06.95 г.№ ВГ-3-14/36.

Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением - приложение к Письму ГНС от 5.05.94 г.№ НИ-6-07/152.

- Типовые правила эксплуатации  контрольно-кассовых машин при  осуществлении денежных расчетов  с населением. Постановление МФ РФ от 30.08.93 г.№104.

- Об утверждении форм  документов строгой отчетности. Письмо МФ РФ от 20.04.95 г.№16-00-30-35.

- Разъяснения по отдельным  вопросам Порядка ведения кассовых  операций в РФ и условий  работ с денежной наличностью.  Письмо ЦБ РФ от 16.03.95 г. №14-4/95.

- Правила (стандарты)  аудиторской деятельности, одобренные  Комиссией по аудиторской деятельности  при Президенте РФ.

- Указ президента от 22.12.93 г.№2263 " Об аудиторской деятельности  в РФ. - Временные Постановление Правительства Р.Ф. от 6.05.94 г. № 482 " Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Р.Ф.

- Указ Президента Р.Ф.  от 23.05.94 г.№ 1006 "Об осуществлении  комплексных мер по своевременному  и полному внесению в бюджет  налогов и иных обязательных платежей".

Аудит не заменяет функции  государственного контроля. Это доверительная  работа аудитора с руководителем  с целью выявления достоверности  отчетности и соответствия совершенных  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим на территории РФ. Нормативная и методическая база, как и весь бухгалтерский учет подвижна и постоянно меняется в зависимости от требований.

При проверке первичных  документов просматривается соответствие по заполнению реквизитов. Исправления  в денежных документах не допускается. Приходные и расходные ордера обязательно подлежат гашению штампами "получено", "погашено" с указанием даты. Все ордера на приход и расход денежных средств фиксируются в журналах регистрации с присуждением номера и отражением краткой характеристики.

Аудитор проверяет тождество  аналитического и синтетического учета.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен её спланировать. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель. Полученные результаты оформляются с помощью таблицы.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего  контроля за движением денег и  других ценностей в кассе предприятия. Аудитор с помощью вопросника оценивает состояние внутреннего  контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего  контроля за движением денежных средств  в кассет предприятия являются:

- отсутствие на предприятии  налаженной системы проведения  внезапных инвентаризаций кассы  с полным полистным пересчетом  денежной наличности и проверкой  других ценностей в кассе;

- отсутствие на предприятии  приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

- наличие признаков  формального проведения инвентаризаций (участие в комиссии одних и  тех же лиц, отсутствие актов  по итогам проверки, проведение  ревизий на отчетные даты, когда  кассир готовиться заранее);

- кассовые ордера подписываются другими лицами, на то не уполномоченными;

- отсутствие договоров  материальной ответственности;

- формальная инвентаризация  кассы при смене кассира.

Ответственность за ведение  кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассиров. Поэтому аудитор опрашивает всех ответственных лиц. Вопросник распечатывается в необходимом количестве. На каждом проставляется должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым предполагается беседа.

Результаты опроса ответственных лиц могут быть разными.

Кассир не знает о  приказе на проведение внезапных  инвентаризаций, руководитель не знает  о необходимости заключения договора материальной ответственности. Несовпадение в ответах на поставленные вопросы  аудитором также могут свидетельствовать о слабых сторонах внутреннего контроля. По результатам опроса, аудитор может планировать проверку кассовых операций и намечает состав процедур. Каждая процедура направлена на выявление определенного рода нарушений, нестыковок в первичных документах, аналитическом и синтетическом учете.

Основные нарушения  в области кассовых операций:

1 - Прямое хищение денежных  средств:

а) ничем незамаскированное;

б) Замаскированное , неоформленными документами и расписками.

2 - Неоприходование и  присвоение денежных сумм:

а) из банка;

б) от физических и юридических  лиц по приходным ордерам.

3 - Излишнее списание  денег в кассе:

а) повторное использование  одних и тех же документов;

б) неправильный подсчет  итогов.

4 - Списание сумм без  оснований по подложным документам.

5 - Подлог в законно  оформленных документах с увеличением  сумм списаний.

6 - Присвоение сумм, законно  начисленных другим лицам и  предприятиям.

7 - Присвоение депонированной  заработной платы.

8 - Присвоение сумм, начисленных  другим организациям или физическим лицам.

9 - Расчеты суммами  денежных средств, превышающих  предельную величину.

10 - Расчеты с населением  без применения кассовых аппаратов.  Без регистрации кассовых аппаратов  в налоговых органах.

11- Некорректное отражение  кассовых операций в регистрах синтетического учета.

На основании составленного  плана аудиторской проверки аудитор  разрабатывает методы обработки  данных. Для ведения цивилизованного  аудита необходима законодательная  и нормативная база, регулирующая его деятельность. Во-первых, это Федеральный закон "Об аудиторской деятельности", во-вторых, это аудиторские стандарты и другие основополагающие принципы, и приемы сбора информации, её обработки и составлении аудиторского заключения.

Аудиторская Палата РФ утвердила  в 1996 году 31 стандарт аудиторской деятельности. Они объединены в группы. В первую группу входят общие стандарты, во вторую операционные стандарты, в третью стандарты аудиторского заключения.

Аудиторы и аудиторские  фирмы в своей деятельности опираются  на нормативную и законодательную базы. Законодательные акты регулируют взаимоотношения аудитора с предприятием в порядке заключенного Договора, определения круга вопросов по проверке, отражению результатов проверки в аудиторском заключении.

Аудитор и аудиторские  фирмы обязаны:

- Неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требований законодательства РФ.

- Немедленно сообщать  заказчику: а) о невозможности  своего участия в аудиторской  проверке; б) о необходимости привлечения  к участию в проверке дополнительных аудиторов в связи с большим объемом работ;

- Квалифицированно проводить  аудиторскую проверку, оказывать  иные аудиторские услуги;

- Обеспечить сохранность  документов, привлекаемых для участия  в проверке, не разглашать тайну  их содержания без согласия  заказчика.

Руководители или иные должностные лица обязаны создавать  все условия аудитору для организации  и проведении на должном уровне проверки, предоставлять все необходимые  документы, давать устные и письменные объяснения, замечания по результатам  проверки.

Данные проверок аудитор  отражает в рабочих документах. Рабочий  документ имеет произвольную форму, в которой отражаются отчеты, выводы, предложения. Подробности в рабочих  документах не должны расходиться с  подтвержденными отчетными финансовыми  данными. Кроме того, выводы в рабочих документах должны иметь четкий обоснованный не двусмысленный характер. Рабочий документ является основанием для аудиторского заключения. Они охраняются как коммерческая тайна и доступ к ним возможен только по разрешению руководителя.

Аудиторские процедуры  выявления отдельных видов нарушений  очень разнообразны.

Одним из таких метод  является инвентаризация кассы. Инвентаризацию кассы проводить необходимо в  момент выхода на предприятие аудитора или в сроки, утвержденные проверяющим  лицом. При этом желательно сделать внезапную ревизию кассы. Инвентаризация проводится согласно Порядку ведения кассовых операций и Методическим указаниям по проведению инвентаризаций. Подлежат обязательному пересчету не только наличные денежные средства, но и почтовые марки, марки госпошлин, путевки, бланки строгой отчетности, проездные билеты и т.д. Фактическое наличие бланков строгой отчетности ведется по видам бланков, видам акций, по местам их хранения.

Для проведения инвентаризации назначается приказом руководителя комиссия, в состав которой входит председатель, главный бухгалтер и кассир, но в нее могут войти и сам аудитор или его ассистенты.

В случае обнаружения  недостачи аудитор требует от кассира письменного об аудиторской  проверки и инвентаризации кассы. Если обнаружена крупная недостача, то аудитор предлагает освободить кассира от занимаемой должности.

Аудитор планирует свою работу, чтобы своевременно и качественно  провести проверку бухгалтерской отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовой деятельности и правильности их отражения.

 При планировании предусматривается:

- получение необходимой  информации о бухгалтерском учете;

- определение содержания, времени проведения и объемов  процедур, подлежащих контролю;

- составление и разработка аудиторской программы, т.е. объем выполняемых работ, сроки проведения, способы и приемы аудита.

Аудитор определяет порядок, т.е. по каким формам будет проводиться  проверка, по содержанию - встречная  ли проверка, взаимная, логическая или  аналитическая, определяет методы проведения аудита.

 

4. Методика аудита кассовых операций

 

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

- организация  хранения свободных денежных  средств в кассах организации;

- правильность  документального оформления кассовых  операций;

- сохранность  наличных денежных средств в  кассе;

- соблюдение  установленного лимита остатка  денежных средств в кассе;

- полнота и  своевременность оприходования  денежных средств и отражение  данных хозяйственных операций  на счетах бухгалтерского учета;

- правильность  списания денег в расход и  отражение данных хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского  учета.

Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов, представленный в приложении 17.

Вся первичная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями и дополнениями).

Одновременно с проверкой  документов по проведению инвентаризации и внезапной ревизии кассы  проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой  я выяснила следующее:

- нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных

средств из банка  в кассу. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в фирму;

- в организации  имеется несгораемый шкаф для  хранения денег и других ценностей;

- правила хранения  дубликатов ключей от несгораемого  шкафа соблюдаются недостаточно. Учтенные дубликаты ключей в  опечатанном кассиром пакете  хранятся у генерального директора ООО «РЕМСТРОЙТЕК». Однако их инвентаризация, которая должна проводиться не реже раза в квартал в соответствии с Порядком ведения кассовых операций, не осуществляется.