Транспортно- заготовительные расходы

4. Сумма транспортных  расходов, относящаяся к остатку  нереализованных товаров на конец  месяца, - 200 000 руб. (2 000 000 руб. х 10%).

5. Сумма транспортных  расходов, которая будет уменьшать  облагаемую базу по налогу  на прибыль в марте, - 400 000 руб. (100 000 + 500 000 - 200 000).

 

3. Учет у покупателя, применяющего УСН

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в состав расходов включаются материальные расходы, определяемые в соответствии со ст. 254 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 254 НК РФ установлено, что стоимость МПЗ, включаемых в  материальные расходы, определяется исходя из цены их приобретения, включая расходы  на транспортировку. В связи с  этим организации могут учитывать в составе материальных расходов стоимость ГСМ, израсходованных при транспортировке товарно-материальных ценностей собственным автомобильным транспортом, а также транспортные расходы, сумма которых выделена в счетах поставщиков отдельной строкой. Указанные расходы учитываются при налогообложении по мере списания сырья и материалов в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 347.16 НК РФ торговые организации, применяющие УСН, с 1 января 2006 г. могут учитывать расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

При реализации указанных  товаров доходы от этих операций уменьшаются  на сумму расходов, непосредственно  связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы учитываются после их фактической оплаты.

Исходя из этого расходы, связанные с транспортировкой реализованных  товаров, осуществленные налогоплательщиками как при их приобретении, так и при дальнейшей реализации, должны учитываться при налогообложении. Это относится и к расходам по оплате транспортных услуг, оказанных сторонними организациями, и к расходам по перевозке товаров собственным транспортом (письмо Минфина России от 12.01.06 г. N 03-11-02/3).

 

4. Документальное оформление

 

В случае оказания услуг  по доставке собственным транспортом  документальным подтверждением транспортных расходов являются путевые листы  с указанием маршрута следования (унифицированные формы N 4-С и N 4-П, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28.11.97 г. N 78), чеки на приобретение ГСМ, договоры аренды при использовании арендованного автотранспорта. При этом организация может разработать свою форму путевого листа, утвердив ее в своей учетной политике. Путевые листы должны составляться таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании возможно было судить об обоснованности произведенного расхода (письма Минфина России от 20.02.06 г. N 03-03-04/1/129, от 16.03.06 г. N 03-03-04/2/77, УФНС по г. Москве от 14.11.06 г. N 20-12/100253).

При привлечении сторонних  организаций для перевозки товарно-материальных ценностей факт оказания транспортных услуг должен быть подтвержден:

актами выполненных  работ и товарно-транспортными накладными (форма N 1-Т утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.97 г. N 78) при использовании автомобильного транспорта;

при использовании железнодорожного транспорта - железнодорожной накладной  и грузовой квитанцией;

при перевозке воздушным транспортом - накладной отправителя и грузовой накладной;

при перевозке морским  транспортом - коносаментом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ТРАНСПОРТНО – ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫЕ РАСХОДЫ. УЧЕТ У ПОКУПАТЕЛЯ

 

В данном разделе теоретической  части речь пойдет об отражении расходов по доставке товара в учете покупателя. Рассмотрен такой вопрос, как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются транспортные расходы в зависимости от условий договора, заключенного между продавцом и покупателем.

 

1. Стоимость доставки включена в цену товара

Условия договора. Право собственности на товар переходит после его доставки на склад покупателя. Доставка товара на склад покупателя входит в обязанности поставщика. *(1)

Транспортные расходы  включены в цену товара.

В данном случае для любого покупателя (не важно, является он торговой организацией, закупающей товар, или промышленным предприятием, приобретающим сырье и материалы) транспортные расходы войдут в цену товара, даже если их сумма выделена в расчетных документах. 
 
Пример 1.

ООО "" (продавец) осуществляет поставку товара ООО "" (покупатель) на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18% - 18 000 руб.). Стоимость доставки - 59 000 руб. (в том числе НДС 18% - 9 000 руб.). Транспортные расходы включены в цену товара.  
Таким образом, стоимость поставки составила 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.).

  
В бухгалтерском учете ООО "" будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получен товар от поставщика	41	60	150 000
Отражен НДС по поступившему товару	19	60	27 000
Оплачена стоимость товара	60	51	177 000
НДС принят к вычету	68	19	27 000

 

Что касается налогового учета, то транспортные расходы войдут в цену товара и не будут отдельно формировать прямых расходов по доставке товара, указанных в ст. 320 НК РФ.

 

 
2. Стоимость  доставки установлена сверх цены  товара

Условия договора. Право собственности на товар переходит в момент его отгрузки со склада поставщика. Поставщик обязан доставить товар на склад покупателя, а покупатель - оплатить стоимость товара и доставки (стоимость доставки в договоре может быть не указана или указана отдельно от стоимости товара). *(8)

В данной ситуации учет в  торговых (приобретение товаров) и промышленных (приобретение материалов) предприятиях может различаться.

Согласно п. 83 Методических указаний ТЗР принимаются к учету по одному из трех вариантов, устанавливаемых организацией самостоятельно в учетной политике. 
Вариант 1. Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, к денежной оценке вклада в уставный капитал, если он вносится в форме МПЗ, и др.).

Данный вариант учета  ТЗР целесообразно применять  в организациях с небольшой номенклатурой  материалов либо в случае существенной значимости отдельных видов и групп материалов.  
Вариант 2. ТЗР отражаются на отдельном субсчете к счету "Материалы". 
Пример 2.

По состоянию на 1 июля 2009 г. в учете ООО "" числилось 80 ед. материала на сумму 10 100 руб. Сумма ТЗР, отраженная на субсчете 10-1-1 "ТЗР по материалам", равна 1 500 руб.

За месяц от поставщиков  было получено четыре партии такого же материала.

Дата	Количество	Цена без НДС	Сумма без НДС	НДС	Итого сумма с НДС
1 июля	40	125	5 000	900	5 900
10 июля	50	150	7 500	1 350	8 850
20 июля	60	150	9 000	1 620	10 620
30 июля	30	160	4 800	864	5 664
Итого	180	585	26 300	4 734	31 034

 
При приобретении материала организация  произвела ТЗР в сумме 3 540 руб., в том числе НДС - 540 руб.

За месяц со склада в производство было отпущено 240 ед. материала. 
Учетной политикой организации предусмотрено, что ТЗР подлежат учету на отдельном субсчете к балансовому счету 10 "Материалы"; стоимость материалов, отпускаемых со склада, определяется по способу средней себестоимости. 
 
Поступление материалов в учете ООО "" будет отражено следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получены материалы от поставщиков	10-1	60	26 300
Отражен НДС по полученным материалам	19	60	4 734
Отражены ТЗР по материалам	10-1-1	60	3 000
Отражен НДС по ТЗР	19	60	540
Погашена задолженность поставщикам  за материалы и ТЗР	60	51	34 574
Принят к вычету НДС по материалам и ТЗР	68	19	5 274

 
 
Для того чтобы отразить передачу материалов в производство, необходимо рассчитать среднюю себестоимость единицы материала, которая будет равна частному от деления стоимости всего материала на его количество. 
Общая стоимость приобретенного в июле материала с учетом его остатка на начало месяца составляет 36 400 руб. (10 100 + 26 300), а общее количество - 260 шт. (80 + 180).

Стоимость одной единицы  материала, определенная по способу  средней себестоимости, составляет 140 руб. (36 400 руб. / 260 шт.).

Таким образом, стоимость  материалов, переданных в производство, составила 33 600 руб. (240 шт. х 140 руб.).

Остаток материалов на складе на 1 августа составит 20 шт. (80 + 180 - 240). Стоимость остатка - 2 800 руб. (10 100 + 26 300 - 33 600).

Теперь произведем расчет величины ТЗР, подлежащих отнесению на затраты в июле 2009 года.

 
Расчет ТЗР за июль

Содержание	Средняя стоимость материалов	ТЗР
Остаток на начало месяца	10 100	1 500
Поступило за месяц	26 300	3 000
Итого (п. 1 + п. 2)	36 400	4 500
Процент ТЗР	-	12,3626%
Списано за отчетный месяц всего	33 600	4 154
Остаток на конец месяца (п. 3 - п. 5)	2 800	346

 
(4 500 руб. / 36 400 руб. х 100%) = 12,3626%.

33 600 руб. х 12,3626% = 4 154 руб.

В соответствии с п. 86 Методических указаний ТЗР, относящиеся  к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.). Поэтому списание материалов в учете ООО "" будет отражено следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списаны материалы в производство	20	10-1	33 600
Списаны ТЗР по материалам	20	10-1-1	4 154

 
Организация имеет право (которое  необходимо закрепить в учетной  политике) применять упрощенные методы расчета ТЗР (ст. 88 Методических указаний): 
- округление процента ТЗР до целых единиц;

- списание в полной  сумме на счета 20, 23 и др. - при  удельном весе ТЗР в учетной  стоимости материалов не более  10%;

- списание ТЗР исходя  из планового удельного веса  с последующей корректировкой; 
- применение процента ТЗР, сложившегося на начало текущего месяца, с корректировкой в следующем месяце, если недосписание (или излишнее списание) отклонений ТЗР превысит 5%.

Остановимся на двух из указанных  методов расчета ТЗР.  
Удельный вес ТЗР может округляться до целых процентов. Применительно к данному примеру ТЗР составят 12%, а стоимость ТЗР, списанных за отчетный месяц, - 4 032 руб. (33 600 руб. х 12%).

При небольшом количестве ТЗР (не более 5% от договорной (учетной) стоимости материалов) организация вправе списать всю сумму ТЗР, возникших за отчетный период, на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов.

 
Пример 3.

Воспользуемся данными  примера 2, из расчета которого видно, что за отчетный месяц списано  материалов на сумму 33 600 руб. Предположим, что ТЗР за месяц составили 1 600 руб.

Удельный вес ТЗР  в стоимости списанных материалов составил 4,76% (1 600 руб. / 33 600 руб. х 100%).

В этом случае вся сумма  ТЗР в размере 1 600 руб. может быть списана на увеличение стоимости  израсходованных (отпущенных) материалов. 
 
Вариант 3. ТЗР отражаются на отдельном счете "Заготовление и приобретение материальных ценностей" согласно расчетным документам поставщика. 
По дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" отражается поступление материалов по покупной стоимости (Дебет 15 Кредит 60).