Управление дебиторской и кредиторской задолженностью

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (счет 08 по страховым платежам в капитальном строительстве, счета 20,23,25,26,29 по обязательному страхованию имущества и персонала по основному и вспомогательным производствам, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств и т.п.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списываются с кредита счетов 10,43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-1 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

Суммы страхового возмещения, полученные ОАО «Мечта» от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 76-1 в ОАО «Мечта» ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным штрафам, пеням и неустойкам.

Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд в соответствии с Положением о претензионном порядке урегулирования споров. Претензия подписывается руководителем организации или его заместителем.

При полном или частичном удовлетворении претензий в ответе указывают признанную сумму, номер и дату платежного поручения на перечисление признанной суммы или иной способ удовлетворения претензий.

При полном или частичном отказе об удовлетворении претензии в ответе приводят мотивы отказа со ссылкой на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых к ответу доказательств, а также перечень возвращаемых документов заявителя. Ответ на претензию отправляют факсом, по телеграфу и т.п. или вручают под расписку.

В случаях когда в ответе о признании претензии не сообщается о перечислении признанной суммы и к ответу не принимается поручение банку с отметкой об исполнении, заявитель вправе предъявить в банк инкассовое поручение на списание в бесспорном порядке признанной должником суммы с начислением соответствующих пеней за просрочку платежа.

Для учета расчетов по претензиям используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». В дебет этого счета списывают причиненный ОАО «Мечта» ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

      60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;

      20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат — за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

      учета денежных средств и кредитов банка (51, 52,66,67 и др.) — по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

      91 «Прочие доходы и расходы» — по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23 и др.).

Уплаченные ОАО «Мечта» разные штрафы, пени и неустойки списываются с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы штрафов, пеней и неустоек, предъявленных другим организациям за несоблюдение договорных условий, в ОАО «Мечта» отражаются по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Со счета 76-2 оплаченные штрафы, пени и неустойки списывают в дебет счетов учета денежных средств (50, 51,52). Штрафы, пени, неустойки, не признанные арбитражем, списывают на уменьшение прибыли (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 76-2).

Аналитический учет по субсчету 76-2 ведётся по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся ОАО «Мечта» дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записываются по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

3. Управление дебиторской и кредиторской задолженностЬЮ

3.1. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО «Мечта»

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

3) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

В форме № 5 раздел 2 отражаются показатели, характеризующие состояние дебиторской и кредиторской задолженности организации. (см. приложение 3)

Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составим аналитическую таблицу (табл. 7).

Как видим, ОАО «Мечта» имеет как краткосрочную, так и долгосрочную дебиторскую задолженность. В 2008 году долгосрочная дебиторская задолженность изменений не претерпела. Ее величина в начале и в конце отчетного периода составляла 95 тыс. руб.

Краткосрочная дебиторская задолженность в 2008 году выросла на 15,1%, с 578 тыс. руб. в начале отчетного периода до 665 тыс. руб. в конце. Рост наблюдался по статье «прочая дебиторская задолженность». Ее размер увеличился с 12 тыс. руб. в начале года до 89 тыс. руб. в конце. Рост составил 641,7%. Увеличилась так же задолженность по статье «покупатели и заказчики» - на 14 тыс. руб. или на 3,4%.

Таблица 7

Кредиторская и дебиторская задолженность ОАО «Мечта»

По статье «авансы выданные» наоборот в течение года произошло снижение величины задолженности – на 2,6% или на 4 тыс. руб.

В течение года так же изменилась структура дебиторской задолженности. Доля краткосрочной увеличилась с 85,9% в начале отчетного периода до 87,5% в конце. Доля долгосрочной задолженности наоборот снизилась с 14,1% в начале года до 12,5% в конце. Произошло это за счет увеличение абсолютных показателей краткосрочной дебиторской задолженности в течении 2008 г.

В течение 2008 г. можно констатировать снижение доли статьи «покупатели и заказчики» на 5,2% и «авансы выданные» на 3,1% в общей сумме дебиторской задолженности. Так же видим что в течение отчетного периода произошло увеличение доли прочей дебиторской задолженности – на 9,9%.

В целом рост дебиторской задолженности в 2008 г. составил 12,9% по отношению к величине на начало года.

Кредиторская задолженность в 2008 г. так же имела тенденцию к росту. Рост составил 22,1%. Наибольшее увеличение произошло по статьям «налоги и сборы» - на 46,9%. Так же в течение года увеличилась величина задолженности по статье «авансы полученные» - на 13,7%. Задолженность ОАО «Мечта» перед поставщиками и подрядчиками в 2008 году наоборот снизилась, составив 99,9% от величины задолженности на начало отчетного периода.

Структура кредиторской задолженности в течение года изменилась не значительно. Доля статьи «поставщики и заказчики» в общей величине задолженности сократилась на 7,7%, доля статьи «авансы полученные» - на 2,6%, «прочая» - на 1,8%.

К концу 2008 года доля задолженности по налогам и сборам выросла на 1,6% по отношению к величине данного показателя в начале года.

В результате анализа данных таблицы можно сделать вывод, что темпы роста кредиторской задолженности 22,1% превышают темпы роста дебиторской задолженности 12,9%. 

Рассмотрим динамику оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей в отчетном периоде.

Таблица 8

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО «Мечта» в 2008 г.

Как видим темпы роста кредиторской задолженности выше, чем темпы роста дебиторской. Оборачиваемость дебиторской задолженности почти в 3 раза выше, чем оборачиваемость кредиторской. Т.о. можно сделать вывод, что в настоящее время предприятие не испытывает больших проблем платежными средствами.

Средства связанные дебиторской задолженностью пока свободно покрываются средствами кредиторской задолженности. Однако, размер дебиторской задолженности достаточно велик и снижение ее позволит ОАО «Мечта» высвободить дополнительные средства для экономической деятельности. Рассмотрим возможность регулирования дебиторской задолженности как одного из вариантов улучшения финансового положения предприятия.

3.2. Методы регулирования дебиторской задолженности

При формировании кредитной политики нужно определить максимально допустимый размер дебиторской задолженности как в целом для компании, так и по каждому контрагенту (кредитный лимит). Рассчитывая эти показатели, предприятие, в первую очередь, должно ориентироваться на свою стратегию (увеличение доли рынка требует большего кредитного лимита, чем удержание своей рыночной доли и аккумулирование свободных денежных средств).

Величина дебиторской задолженности определяется многими разнонаправленными факторами. Условно эти факторы можно разделить на внешние и внутренние.

Внешние факторы не зависят от организации деятельности предприятия, и ограничить их влияние менее возможно, а в отдельных случаях практически невозможно. К внешним факторам следует отнести:

      спад производства;

      уровень инфляции;

      вид продукции — если это сезонная продукция;

      насыщенность рынка данным видом продукции.

Внутренние факторы целиком и полностью зависят от профессионализма финансового менеджмента компании, от владения им искусством управления дебиторской задолженностью.

Количественная величина дебиторской задолженности определяется двумя факторами:

1. Объемом реализации работ и услуг в кредит.

2. Средним промежутком времени между реализацией товаров и услуг и фактическим получением выручки.

Главная задача управления дебиторской задолженностью — установление с покупателями таких договорных отношений, которые обеспечивают полное и своевременное поступление средств для осуществления платежей кредиторам.

Предпосылки для возникновения просроченной и безнадежной дебиторской задолженности могут появляться на разных этапах — при проведении преддоговорных процедур, заключении договора, исполнении договорных обязательств. Поэтому процесс возникновения и погашения дебиторской задолженности всегда должен находиться под контролем.