Управленческий учет

Значимость  цели. Принятие решения может преследовать собственную, самостоятельную цель или же быть средством, способствовать достижению цели более высокого порядка. В соответствии с этим решения могут быть стратегическими или тактическими[6].

Форма принятия решений. Лицом, осуществляющим выбор из имеющихся альтернатив окончательного решения, может быть один человек и его решение будет соответственно индивидуальным. Однако в современной практике менеджмента все чаще встречаются сложные ситуации и проблемы, решение которых требует всестороннего, комплексного анализа, т. е. участия группы менеджеров и специалистов. Такие решения называются групповыми. Усиление профессионализации и углубление специализации управления приводят к широкому распространению групповых форм принятия решений.

Уровень принятия решения. Результат решения может сказаться на каком - либо одном или нескольких подразделениях организации.

Уровень творчества определяется степенью использования руководителем творческого потенциала. Рутинные решения практически не предполагают использования творческого потенциала руководителя, применения специальных методов обоснования решений. Примером таких решений являются решения о найме и увольнении, при обосновании которых руководствуются четкими законами и правилами, критериями, характеризующими соответствие кандидатов определенным требованиям (имеется в виду объективный подход к принятию данных решений). Творческие решения основываются на нетрадиционных подходах, инновациях, на умении нестандартно взглянуть на возникшую проблему. Для таких решений обычно заранее не известны все имеющиеся альтернативы, невозможно использовать прежний опыт. Творческий подход используется при выборе направлений развития организации, разработке стратегических планов, различных комплексных программ, принятии уникальных решений.

Направление решения. Принятое управленческое решение может быть направлено на решение задач внутри организации как системы, так и выходить за ее пределы[8].

Способ фиксации. По этому признаку управленческие решения могут быть разделены на фиксированные, или документированные (т. е. оформленные в виде какого либо документа - приказа, распоряжения, письма и т.п.), и недокументированные (не имеющие документальной формы, устные). Большинство решений в аппарате управления оформляется документально, однако мелкие, несущественные решения, а также решения, принятые в чрезвычайных, острых, не терпящих промедления ситуациях, могут и не фиксироваться документально.

 

3. Принципы калькулирования полной и сокращенной себестоимости

 

В период становления  системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета и его стандартизации, которые происходят в условиях развития рыночных отношений, одним из важных является вопрос учета и анализа затрат (себестоимости) на производство продукции и ее калькулирование, представляющее собой исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства; исчисление себестоимости промежуточных продуктов; исчисление себестоимости всего товарного выпуска и т.д. Этот вопрос составляет существенную часть управленческого учета.

Особенность современной  системы учета затрат заключается  в том, что она не ограничивает выбор способов и приемов бухгалтерского учета, а предусматривает самостоятельное их комбинирование субъектами хозяйствования.

В бухгалтерском  управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу  к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные.

В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость  разная. Однако общим для этого  подхода является то, что некоторые  виды издержек, имеющие отношение  к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной (сокращенной) себестоимости.

Система "директ-костинг". Одной из модификаций данной системы является система "директ-костинг", которая известна во всем мире. Элементы ее эффективно используются в западных странах, и сфера их применения продолжает расширяться. В Великобритании ее называли "учет маржинальных затрат", в Германии и Австрии - учет частичных либо граничных затрат (или учет суммы покрытия), во Франции - это маржинальный учет, в отечественной литературе по бухгалтерскому учету встречается название "учет ограниченной или сокращенной себестоимости".

Главный принцип, заложенный в основу системы "директ-костинг", - раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода.

Суть системы "директ-костинг" состоит в  том, что себестоимость учитывается  и планируется только в части  переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям  затрат. На основании этого можно сделать вывод, что постоянные расходы исключаются из себестоимости, так как, по мнению сторонников этого метода, они вызваны не столько непосредственным процессом производства, сколько течением времени[9].

Оставшуюся  часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Принципиальное отличие  системы "директ-костинг" от калькулирования  полной себестоимости состоит в  отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Система учета по полной себестоимости предназначена для оценки и анализа всех издержек предприятия, связанных с производством и реализацией продукции: прямых материальных и прямых трудовых затрат, косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных).

При учете по полной себестоимости  в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия. Прямые материальные затраты включают фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных на производство. Списание материалов в производство оформляется записью:

Дебет счета 20 «Основное  производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

Прямые затраты на оплату труда оформляются следующим  образом. При начислении заработной платы основным производственным рабочим с соответствующими начислениями на нее делается запись:

Дебет счета 20 «Основное  производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

В течение отчетного  периода общепроизводственные и  общехозяйственные расходы накапливаются  по дебету счетов: 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода  эти расходы включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения (в качестве такой базы могут быть: заработная плата основных производственных рабочих, сумма прямых затрат, площадь помещения и т.п.). Распределение косвенных расходов оформляется записью: Дебет счета 20 Кредит счетов 25 и 26.

Учет по полной себестоимости  особенно важен при определении  финансового результата предприятия, исчисления налоговых платежей, для  оценки перспектив развития производства.

Основные достоинства данной системы:

• соответствие действующим в Российской Федерации нормативным актам по финансовому учету и налогообложению;
• корректировка оценки стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.

Основные недостатки системы:

• включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством (в результате этого происходит уменьшение показателей рентабельности отдельных видов продукции);
• утрата объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при распределении косвенных расходов;
• невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат, так как не учитывается характер затрат в зависимости от объема производства.

В системе "директ-костинг" общехозяйственные расходы также как и постоянные общепроизводственные расходы исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы".

Однако в  соответствии с Международными стандартами  бухгалтерского учета директ-костинг  не используется для составления  внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря  ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, себестоимостью и прибылью.

Следует отметить, что система "директ-костинг" имеет  ряд преимуществ:

- способствует установлению связей и пропорций между затратами и объемом производства. Используя методы корреляционного анализа, математической статистики, графические методы, регрессионный анализ, можно определять формы зависимости затрат от объема производства и загрузки производственных мощностей. Также можно получать информацию о прибыльности или убыточности производства, рассчитывать критическую точку объема производства, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием;

- позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, выявить изделия с большей рентабельностью с целью перехода на выпуск в основном этих изделий;

- обеспечивает  возможность быстро переориентировать производство в связи с меняющимися условиями рынка;

- в отчете о прибылях и убытках четко видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции;

- информация, получаемая  в системе, позволяет находить  наиболее выгодные комбинации  цены и объема, проводить эффективную  политику цен;

- ограничение  себестоимости продукции лишь переменными расходами упрощает нормирование, планирование, учет и контроль за счет резко уменьшившегося числа статей затрат. Себестоимость становится более обозримой, а отдельные затраты - лучше контролируемыми;

- дает возможность  оперативно контролировать постоянные затраты;

- позволяет  снизить трудоемкость распределения  накладных расходов. Расширяются  аналитические возможности учета,  причем наблюдается процесс тесной  интеграции учета и анализа;

- вместе с  тем при применении системы  "директ-костинг" возникают некоторые проблемы.

В основном расходы  полупеременные, а значит, возникают  трудности в их классификации. Кроме  того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести  себя по-разному. Директ-костинг не дает ответа на вопросы, сколько стоит производимый продукт и какова его себестоимость. Для решения этой проблемы предприятия должны периодически (в зависимости от целей управления) внесистемно рассчитывать полную себестоимость[6].

Ведение учета  себестоимости по системе "директ-костинг" не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого являлось составление точных калькуляций. С другой стороны, не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость со 100%-ной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этих позиций, на мой взгляд калькуляция по системе "директ-костинг" является самой точной.

 

 

  2.УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В ПРИНЯТИИ КРАТКОСРОЧНЫХ РЕШЕНИЙ

2.1. Анализ безубыточности производства

 

Формирование  рынка и выработка методов  его регулирования выявляют взаимосвязи  и взаимозависимости рыночных элементов - спроса, предложения, цены. Каждый элемент  системы изменяется и зависит  от влияния факторов производства, затрат и доходности (маржинальности).

В целях изучения зависимости между изменениями  объема производства, совокупного дохода от продаж, расходов и чистой прибыли проводят анализ безубыточности производства. Цель анализа безубыточности (Cost-volume-profit analysis), или CVP-анализа, - установить зависимость финансовых результатов от объема производства за текущий период, когда производство продукции ограничено во времени и производственная мощность предприятий еще не изменилась.