Учет армотизации основных средств

Основные средства, подлежащие включению в указан­ные выше амортизационные группы, определены Правитель­ством РФ в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.[20] Указанная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.[21]

Классификация основных средств, включаемых в указанные десять амортизационных групп, определяется Правительством РФ. С 1.02.2002 г. она введена в действие и может быть использована как для целей налого­вого, так и бухгалтерского учета. В ней, в пределах каждой из амортизи­руемых групп, приведен девятизначный код соответствующего объекта по общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ). Данная классификация основных средств в основе своей сохраняет методологи­ческие подходы классификации основных средств, на базе которой были разработаны единые нормы амортизационных отчислений на полное вос­становление по основным фондам народного хозяйства России, введен­ные в действие с 1 января 1991 г.

Определенный организацией срок полезного использования объекта основных средств должен находиться в пределах, установленных для соответствующей амортизационной группы.

Для целей налогообложения прибыли разрешено применение двух методов начисле­ния амортизации основных средств:

       линейного метода;

       нелинейного метода.

При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую -десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, организация может применять только линейный метод начисления амортизации.

К остальным основным средствам организация вправе применять любой из двух методов.

Начисление амортизации объекта осуществляется в соответствии с нормой амортиза­ции, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначаль­ной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Линейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основ­ных средств по следующей формуле:

К = (1/n) х 100% ,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств;

n - срок полезного использования данного объекта основных средств, выражен­ный в месяцах.

Пример. Допустим, что организацией принято к учету здание первоначальной стоимостью в сумме 12 млн. руб., относящееся к восьмой амортизационной группе. Организация определила в установленном порядке срок полезного использования здания, равный 20 годам или 240 месяцам. Так как здание входит в восьмую амортизационную группу, то амортизация по нему может начисляться только линейным методом.

При применении линейного метода месячная норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости здания будет равна:

К = (1/п) х 100% = (1/240) х 100% = 0,42%.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по зданию составит:

12 млн. руб. х 0,42% = 50 400 руб.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Нелинейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:

К = (2/п) х 100% ,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;

п - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

       остаточная стоимость объекта основных средств в целях начисления амортизации
фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

       сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.[22]

Пример: Допустим, что организацией принят к учету объект основных средств (оборудование) первоначальной стоимостью в сумме 120 000 руб., относящийся к четвертой амортизационной группе.

Для данного объекта организация определила в установленном порядке срок полезного использования объекта равный 5 годам, или 60 месяцам.

При применении нелинейного метода месячная норма амортизации в процентах к остаточной стоимости данного объекта основных средств будет равна:

К=(2/n) * 100%=(2/60) * 100%=3,33%

Сумма амортизационных отчислений за первый месяц составит:

120 000 * 3,33%=3996 руб.

Сумма амортизационных отчислений за второй месяц составит:

(120 000 - 3996) х 3,33% = 3862 руб. 93 коп. и т.д. до тех пор, пока остаточная стоимость объекта основных средств не достигнет 20% от первоначальной стоимости объекта основных средств (120 000 руб. х 20% : 100% = 24 000 руб.)

Полученная сумма 24 000 руб. в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость объекта основных средств и участвует в дальнейших расчетах.

Допустим, что данная базовая стоимость достигнута за 10 месяцев до истечения срока полезного использования объекта.

Начиная с этого периода ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется путем деления базовой стоимости объекта основных средств на количество месяцев оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта:

24 000 руб. : 10 мес. = 2400 руб.

Таким образом, в течение последних 10 месяцев на затраты должна ежемесячно относиться  амортизация в сумме 2400 руб.

Очевидно, что достичь точно величины в 20% на практике будет довольно сложно.

Поэтому установлено, что при применении нелинейного метода месяцем в котором остаточная стоимость фиксируется как базовая, является месяц, следующий за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет величины равной или меньшей 20% от первоначальной стоимости объекта основных средств.

Для целей налогового учета организация, выбрав тот или иной метод начисления амортизации для группы однородных объектов, должна использовать его в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В заключение отметим, что выбранные для бухгалтерского учета способы начисления амортизации по отдельным группам объектов основных средств организация должна отразить в учетной политике организации.

Аналогично выбранные для налогового учета методы амортизации объектов основных средств по отдельным амортизационным группам должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения.

Организации вправе формировать 11-ю группу основных средств по начислению амортизации в целях налогообожения.

Состав ее должен включать те наименования основных средств, фактический срок использования которых превысил срок их полезного использования.[23]

Начисление амортизационных отчислений отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями:

       отражена сумма начислен­ных амортизационных отчис­лений  по  основным  средствам, используемым в капитальном строительстве

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы",

субсчет 3 "Страхование объектов ос­новных средств

Кредит 02 "Амортизация ос­новных средств"

       отражена сумма начислен­ных амортизационных отчис­лений по основным сред­ствам, используемым в основ­ном производстве

Дебет 20 "Основное производ­ство"

Кредит 02 "Амортизация ос­новных средств"

       отражена сумма начислен­ных амортизационных отчис­лений  по  основным  средствам, используемым во вспо­могательных производствах

Дебет  23  "Вспомогательные производства"

Кредит 02 "Амортизация основных средств"

4.    отражена сумма начислен­ных амортизационных отчис­лений по основным средствам общепроизводственного на­значения

Дебет  25   "Общепроизводственные расходы"

Кредит 02 "Амортизация основных средств"

       отражена сумма начислен­ных амортизационных отчисле­ний по основным средствам общехозяйственного назначения

Дебет 26 "Общехозяйствен­ные расходы"

Кредит 02 "Амортизация основных средств"

       отражена сумма начислен­ных амортизационных отчис­лений  по  основным  средствам, используемым в обслу­живающих производствах и хозяйствах

Дебет 29  "Обслуживающие производства и хозяйства"

Кредит 02 "Амортизация основных средств"

       отражена сумма начислен­ных амортизационных отчис­лений  по  основным  средствам, обслуживающим про­цесс сбыта (продажи)

Дебет 44 "Расходы на прода­жу"

Кредит 02 "Амортизация ос­новных средств"

       уменьшение амортизационных отчислений производится в результате выбытия основных средств и отражается за­писями:

Дебет 02 "Амортизация основ­ных средств"

Кредит 01 "Основные сред-ства", субсчет "Выбытие ос­новных средств"

       списана сумма амортиза­ционных отчислений, накоп­ленных за весь период ис­пользования выбывающих ос­новных средств

Дебет 02 "Амортизация основных средств»

Кредит 03 "Доходные вложения ", субсчет "Выбытие материальных ценностей»

4.     ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Согласно "Положению о составе затрат", расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущим затратам, то есть включаются в себестоимость текущего, среднего и капитального ремонта. Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Методические указания рекомендуют проводить ремонт в соответствии с планом, исходя из системы планово–предупредительных работ, включающих в себя текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных средств.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).

Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций:

         периодичности проведения;

         характера работ.

Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение – продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

Под капитальным ремонтом понимается:

       для оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

       для зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и пр.).

Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд – заказ в трех экземплярах: один – цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий – бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.

Все три вида ремонта основных средств формируют систему плано­во-предупредительного ремонта, включающую комплекс мер, осуще­ствление которых обеспечивает поддержание соответствующих объек­тов в рабочем состоянии.

Отнесение ремонтных работ к соответствующему виду подтвержда­ется необходимыми документами: сметной документацией, договором на проведение ремонта, внутренними распорядительными документа­ми организации (приказом руководителя и пр.). Наличие их подтверж­дает обоснованность включения расходов на ремонт в состав производ­ственных издержек. В то же время следует иметь в виду, что затраты на реконструкцию объектов основных средств и проведение модернизации оборудования рассматриваются как капитальные вложения. Их осуще­ствление производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или других источников целевого характера.

Возможна ситуация, когда составляющие части объекта имеют раз­личный срок службы. Тогда действует общее правило: замена каждой такой части рассматривается в учете как выбытие (равно при восстановле­нии как приобретение) самостоятельного инвентарного объекта.