Учет движения основных средств и его совершенствование

      2.5. Синтетический учет  основных средств

  

      Основным  счетом для учета процесса приобретения основных средств в бухгалтерском учете является активный калькуляционный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По своему назначению он служит для исчисления первоначальной стоимости каждого объекта. Для этого по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с разными счетами бухгалтерского учета отражаются все затраты, связанные с приобретением или возведением данного объекта, а по кредиту - списывается стоимость законченных строительством, смонтированных объектов, сданных в эксплуатацию. При использовании журнально-ордерной формы счетоводства записи по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» производятся в журнале-ордере № 16.

      Записи  по дебету этого счета во многом зависят от направления поступления  объектов основных средств и отражаются в разных журналах-ордерах.

      Объекты основных средств могут поступать  в организацию в результате:

- капитального  строительства;

- приобретения  за безналичный или наличный  расчет;

- получения  в виде пая в уставный капитал организации;

- получения  в аренду;

- безвозмездной  передачи от юридических или  физических лиц по договору  дарения;

- обнаружения  излишков в ходе инвентаризации;

- внутреннего  перемещения из одного структурного  подразделения в другое.

 

2.5.1.  Капитальное строительство. 

      Возведение  объекта в ходе капитального строительства  может производиться подрядным  или хозяйственным способом.

      Если  строительные работы на основании договора подряда выполняет специализированная строительная организация (т.е. при  подрядном способе ведения работ),  первоначальная стоимость объекта  приведена в документах подрядчика. В бухгалтерском учете заказчика на основании счета-фактуры и акта приемки-сдачи законченного строительством объекта или отдельного этапа строительных работ делается запись:

      Д  08 «Вложения во внеоборотные активы»  субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

      Д  19-1 «НДС при приобретении основных средств»

      К  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

   Такая запись при журнально-ордерной  форме счетоводства составляется в  журнале - ордере № 6.

   Суммы НДС, фактически оплаченные  подрядчикам  за выполненные  ими объемы СМР по законченным  строительством и сданным в  эксплуатацию объектам, подлежат  зачету при определении суммы  НДС, подлежащей взносу в бюджет.

   Бухгалтеру следует иметь в  виду, что порядок зачета НДС  по объектам недвижимости существенно  изменялся, поэтому, зачитывать  в счет погашения долга бюджету  можно лишь НДС по строительно-монтажным  работам, выполненным начиная  с 01 января 2001 года. Кроме того, наряду с обычными условиями зачета НДС (налог фактически оплачен поставщику или подрядчику,   сами ценности оприходованы в данной организации и приобретенные ценности имеют производственное назначение в соответствии с профилем организации) по всем объектам основных средств действует четвертое условие - объект передан в эксплуатацию. В связи с эти условием возникает необходимость раздельного учета не оплаченного поставщикам и подрядчикам НДС и сумм налога, фактически перечисленных им.

   При вводе объекта в эксплуатацию  в зачет долга бюджету списывается только НДС, фактически оплаченный поставщикам и подрядчикам.  При этом в учете составляется запись:

      Д  68/2 «Расчеты с бюджетом по НДС»

      К 19/1-2 «НДС при приобретении основных средств оплаченный».

  При  хозяйственном способе выполнения  СМР бухгалтерия организации  должна исчислить первоначальную  стоимость построенного объекта.  В учете заказчика (застройщика)  все затраты, связанные с возведением  объекта собираются по дебету  счета 08-3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции с разными счетами:

      Д  08-3 «Строительство основных средств»

      К  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;

      К 10-8 «Строительные материалы»  

      К  70 «Расчеты по оплате труда» 

      К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»    

          К  25 «Общепроизводственные расходы» 

   По окончании всего комплекса  СМР на счете 08 «Вложения во  внеоборотные активы»  будет  определена первоначальная стоимость  построенного  объекта. На основании  акта приемки-сдачи объекта в эксплуатацию на его первоначальную стоимость делается запись:

      Д  01 «Основные средства»

      К  08-3 «Строительство объектов основных средств».

   Одновременно с этой записью  НДС, уплаченный поставщикам стройматериалов  и подрядчикам по соответствующему объекту, подлежит зачету:

      Д 68/2 «Расчеты с бюджетом по НДС»

      К 19/1-2 «НДС при приобретении основных средств оплаченный».  

В связи  с приобретением или возведением  объектов основных средств организация  может понести расходы, не входящие в первоначальную стоимость объекта. К таким расходам относятся, например, расходы, не предусмотренные сметой СМР. Сумма таких расходов до момента передачи объекта в эксплуатацию подлежит отражению по отдельному  субсчету. Так как действующим планом счетов подобный субсчет не предусмотрен, то для учета таких расходов может быть выделен любой свободный субсчет, например, 08-8 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств». Так, в первоначальную стоимость недвижимых объектов не входит стоимость временных, не титульных сооружений (заборы и т.п.). При вводе объекта в эксплуатацию расходы, не входящие в первоначальную стоимость, списываются за счет средств специального назначения или собственных финансовых результатов.

      Особое  внимание следует обратить на порядок включения в первоначальную стоимость объектов процентов по кредитам и ссудам, взятым на приобретение основных средств.

      В налоговом же учете вне зависимости  от назначения займа все суммы  процентов, начисленных за пользование  кредитами и займами, отражаются в составе операционных расходов. В результате такого расхождения сумма первоначальной стоимости соответствующего объекта (а, следовательно, и сумма амортизации) в финансовом и налоговом учете будут различаться. Если объект недвижимости служит 50 лет, то для расчета ежеквартальной налогооблагаемой прибыли нужно будет сделать 200 корректировок суммы начисленного по нему износа для целей налогообложения. Из-за такой перспективы многие бухгалтеры в приказе по учетной политике записывают, что порядок формирования первоначальной стоимости в финансовом учете аналогичен порядку, предусмотренному в налоговом учете. 

2.5.2. Приобретение объектов  за наличный и  безналичный расчет. 

  Это   один из основных путей приобретения  основных средств наряду с  капитальным строительством. Если за плату приобретается недвижимый объект, то следует помнить, что до момента перехода права собственности (до момента государственной регистрации прав на соответствующий объект) у покупателя не имеется основания для принятия такого объекта в состав основных средств. Он может числиться только в составе незавершенного строительства и до момента регистрации амортизация по нему не начисляется. 

    В основном же рассматриваемое  направление приобретения основных  средств связано с приобретением  движимого имущества, в состав которого можно отнести оборудование, автотранспорт и т.п. В настоящее время приобретение объектов основных средств не связывается в бухгалтерском учете с наличием источников для их приобретения. Таких собственных источников, как известно, существует два - амортизационные отчисления (т.е. часть стоимости объекта, уже включенная в себестоимость выпущенной продукции или выполненных работ) и прибыль организации. Бухгалтеру следует иметь в виду, что приобретение объектов основных средств при недостаточности собственных источников финансирования капитальных вложений приведет либо к необходимости брать ссуду в учреждении банка и платить проценты за нее, либо к отвлечению значительных средств из оборота организации и, как следствие, к ухудшению ее финансового состояния.

   При оплате счетов поставщиков  наличными из кассы или из  подотчетных сумм необходимо  учитывать, что существует лимит  расчета наличными между юридическими  лицами. В настоящее время для  большинства организаций он составляет 60 000 руб. Некоторые организации при расчетах наличными делят платеж на части. Так, при индивидуальной стоимости объекта 78 000 руб., два приходных кассовых ордера по 39 000 руб.  каждый. Однако расчетный документ поставщика (счет-фактура) выписывается один на объект, поэтому при проверке банком соблюдения кассовой дисциплины эту хозяйственную операцию могут посчитать одной сделкой. За нарушение правил расчетов наличными начисляется   штраф. Кроме того, с целью сокращения расчетов наличными деньгами правительство периодически вводит специальные налоги на такие  расчеты. Примером  служит налог с продаж, введенный с 01.01.99г. года в размере  до 5% от наличного оборота, который с 01.01.2002г. взимается только при расчетах с физическими лицами.

   Основанием для отражения на счетах операций по приобретению движимых объектов за безналичный расчет служат счет-фактура поставщика и акт приема-передачи, составленный самой организацией или с привлечением представителей поставщика (в зависимости от специфики объекта, наличия гарантийных обязательств и т.п.). Большое значение для отражения на счетах операций по поступлению движимых объектов имеет платежный документ. В качестве платежного документа при покупке за наличный расчет может выступать либо квитанция к приходному кассовому ордеру либо товарный и кассовый чеки. Бухгалтеру следует иметь в виду, что чек, приложенный в качестве оправдательного документа, свидетельствует о том, что данный объект учета был приобретен в розничной торговле.  НДС по такому  может быть выделен и отнесен в погашение задолженности бюджету даже в том случае, если имеется счет-фактура, в котором сумма НДС выделена.

    Для учета приобретения движимого  имущества предназначен  субсчет  08-4 «Приобретение  объектов основных  средств».

      Особо следует рассмотреть случай, когда приобретается объект, уже бывший в эксплуатации. Особенность такой операции состоит в том, что по такому объекту уже начислялся износ, поэтому в документах передающей стороны цена объекта определена исходя из его остаточной стоимости.

   В соответствии с ПБУ 6/01 и  Методическими рекомендациями по  учету основных средств такие  объекты принимаются на учет  по  стоимости. В то же время,  исходя из необходимости за  оставшийся срок эксплуатации  полностью погасить всю сумму  затрат на приобретение объекта, норма амортизации по нему устанавливается  выше, чем по другим аналогичным объектам. Расчет такой нормы приведен в параграфе 7.5. «Амортизация основных средств. Порядок ее начисления и учета».

   Особым случаем приобретения  объекта основных средств является договор мены. В практике российских организаций договор мены (бартерного обмена), при котором один вид имущества обменивается на другой (как правило, эквивалентной стоимости) распространен достаточно широко и имеет специфику отражения на счетах бухгалтерского учета. В частности, первоначальной стоимостью объекта, приобретенного по договору мены, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно числилось в бухгалтерском учете. При этом записи по учету капитальных вложений производятся на дату перехода права собственности. Затраты по доставке таких объектов в общепринятом порядке увеличивают их первоначальную стоимость.