Учет денежных средств

     На  каждом предприятии в сроки, установленные  руководителем предприятия, но не реже одного раза в месяц, а также при  смене кассиров производится внезапная  ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

     В настоящее время Центральный  банк Указанием от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» установил в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу между юридическими лицами в сумме 100 тысяч рублей.

     Расчеты с участием граждан, не связанные  с осуществлением ими предпринимательской  деятельности, могут производиться  наличными деньгами (ст. 140 Гражданского кодекса РФ) без ограничения суммы или в безналичном порядке.

     На  территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в соответствии с Федеральным Законом от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» используется контрольно-кассовая техника.

     Если  организации в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут использоваться формы бланков документов, утвержденные Минфином России.

     За  нарушение требований Закона №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» применяются штрафные санкции на основании ст. 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ: к организациям: от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей в зависимости от характера нарушения; к гражданам – в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; к должностным лицам – от трех тысяч до четырех тысяч рублей.

     Учет  кассовых операций ведется на счете  «Касса», который в соответствии с Рабочим планом счетов имеет  номер 50.

     Счет 50 «Касса» является активным, то есть увеличивается по дебету. Его структура  выглядит следующим образом:

Счет 50
Дебет	Кредит
1. Сальдо  – остаток на начало дня
2. Поступление  денег в кассу	3. Выдача денег  из кассы
4. Сальдо  – остаток на конец дня (1 + 2 – 3 )

 

     Пример:

     Операции, записанные в кассовой книге в Приложении 3, отражаются на счете «Касса» следующим образом:

Счет 50
Дебет	Кредит
Сальдо  15000,00
70500,00	85500,00
Сальдо  0,00

     При ведении бухгалтерского учета используется метод, именуемый двойной записью: сумма хозяйственной операции записывается дважды – в дебет одного счета и в кредит другого счета (счета-корреспондента).

     Отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета называется бухгалтерской  проводкой.

     Пример:

     По  приходному кассовому ордеру из Приложения 1 в бухгалтерском учете производится следующая проводка:

     Дебет 50 Кредит 51  70000,00 «Получено с расчетного счета на выплату зарплаты».

     Пример:

     По  расходному кассовому ордеру из Приложения 2 в бухгалтерском учете производится следующая проводка:

     Дебет 71 Кредит 50  1120,00 «Выдано в подотчет Серегеевой М.М. для приобретения канцтоваров».

     При ручной обработке информации и журнально-ордерной форме учета  синтетический учет операций по Кассе ведется в  «Журнале-ордере № 1». Он ведется по Кредиту счета Касса в корреспонденции с дебетом разных счетов. Заполняется на основании данных отчетов «Кассовой книги» за месяц. Обороты по дебету счета Касса контролируются «Ведомостью № 1», которая ведется по дебету счета Касса.  При заполнении «Журнала-ордера № 1»  и «Ведомости № 1» используется линейно-позиционный метод. Каждому кассовому отчету отводится одна строка, в  которую вносят суммы  в соответствующие графы счетов, корреспондирующих с кассой, после чего выводится в последней графе итоговая сумма. В конце месяца в «Журнале-ордере № 1» и «Ведомости  № 1» выводится итог – остаток по счету Касса на коней месяца. Этот остаток ежемесячно вносится в «Главную книгу».

     Основные  проводки, отражающие кассовые операции и операции с денежными документами, представим в таблице 1. 

     Таблица 1

Корреспонденция счетов по счету 50 «Касса»

Содержание  операции	Документ	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Внесен  наличными вклад в Уставный капитал	Приходный кассовый ордер	50	75
Поступила выручка за реализованную продукцию, работы, услуги	Приходный кассовый ордер	50	62
Получен аванс от покупателя	Приходный кассовый ордер	50	62
Получены  денежные средства с расчетного счета	Приходный кассовый ордер	50	51
Возвращен выданный аванс	Приходный кассовый ордер	50	60
Сдан  в кассу остаток неиспользованной подотчетной суммы	Приходный кассовый ордер	50	71
Погашена  наличными задолженность по товарам, кредитам, займам, недостачам	Приходный кассовый ордер	50	73
Получен наличными штраф	Приходный кассовый ордер	50	91
Возврат в кассу излишне выплаченной  заработной платы	Приходный кассовый ордер	50	70
Выявлен излишек денег в кассе	Приходный кассовый ордер	50	91
Оплачен вклад в Уставный капитал другой организации, выданы займы	Расходный кассовый ордер	58	50
Оплачено  поставщикам за товары, работы, услуги	Расходный кассовый ордер	60	50
Выдан аванс поставщику	Расходный кассовый ордер	60	50
Сданы денежные средства на расчетный счет	Расходный кассовый ордер	51	50
Выдана  заработная плата	Расходный кассовый ордер	70	50
Выданы  денежные средства в подотчет	Расходный кассовый ордер	71	50
Выявлена  недостача денег в кассе	Расходный кассовый ордер	94	50

      3. Учет операций на расчетном счете и прочих счетах в банке

 

     В соответствии с  п.3 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации безналичные расчеты  производятся через банки, иные кредитные  организации (далее – банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

     Отношения между банками и клиентами  носят договорный характер. Клиенты  самостоятельно выбирают банки для  кредитно-расчетного обслуживания и  могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным операциям).

     Кредитные отношения банков с предприятиями  оформляются кредитными договорами.

     Кроме расчетных счетов, в банках открываются  текущие и специальные счета  для хранения средств строго целевого назначения (Приватизационный фонд, аккредитивы, и чековые книжки).

     Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

     На  расчетном счете сосредотачиваются  свободные денежные средства и поступления  за реализованную продукцию, выполненные  работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

     С расчетного счета производятся почти  все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение  задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для  выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

     В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража – суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

     При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

      При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется согласно Гражданскому кодексу РФ в следующей очередности:

• в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
• во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
• в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;
• в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;
• в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
• в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

      Списание  средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной  очередности поступления документов.

     Прием и выдача денег или безналичные  перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными (Приложение 4), чек (денежный), платежное поручение (Приложение 5), расчетный чек, платежное требование-поручение (Приложение 6), инкассовое поручение.