Учет денежных средств

Учет денежных средств и денежных документов ведется  на счетах раздела 5 Плана счетов бухгалтерского учета и включает операции по кассе, расчетным счетам, валютным счетам, специальным счетам в банках, денежным документам, переводам в пути, краткосрочным  финансовым вложениям. Все счета  по учету денежных средств по назначению и структуре являются основными, денежными, по отношению к балансу  активными, находят отражение во 2 разделе актива баланса «Оборотные активы». По дебету счетов денежных средств  отражают операции, связанные с поступлением денег с кредита разных счетов в зависимости от вида поступлений.

По кредиту  отражают операции по выбытию денежных средств, с дебета разных счетов в  зависимости от направления расходов.

Бухгалтерский учет денежных средств базируется на следующих принципах:

- правильность  организации денежного обращения;

- укрепление  платежной дисциплины;

- эффективное  использование финансовых ресурсов;

- рациональное  вложение денежных средств для  получения прибыли.

Отсюда вытекают задачи бухгалтерского учета денежных средств:

проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение  их в учете, выявление результатов;

2. своевременное  проведение инвентаризации денежных  средств;

3. обеспечение  сохранности денежных средств,  денежных документов в кассе;

4.управление  денежными потоками, изыскание возможности  рационального изложения денежных  средств в качестве источника  финансовых инвестиций, приносящих  доход[13].

На этом участке  работы контролируется оплата счетов, получение долгов с заемщиков  и дебиторов, управление денежной наличностью.

Для выявления  каждого из возможных нарушений  или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных  процедур.

Все процедуры  построены по единой схеме:

наименование, цель процедуры;

средства, необходимые  для ее выполнения;

техника исполнения процедуры; оформление результатов.

Возможный набор  аудиторских процедур:

• Для выявления  прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процесс Касса 1.1.1»  инвентаризации кассовой наличности.

• Для выявления  хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников  предприятия, применимы процедуры:

«Касса 1.2.1» —  проверки наличия на приходных и  расходных кассовых ордерах подписи  главного бухгалтера или уполномоченного  лица;

«Касса 1.2.2» —  проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия  или уполномоченного лица;

«Касса 1.2.3» —  проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

«Касса 1.2.4» —  устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской.

Для провидения аудиторской проверки расчетного, валютного  и прочих счетов в банках аудитор  должен помнить следующее.

В соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского  счета банк обязуется принимать  и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжения клиента  о перечислении и выдаче соответствующих  сумм со счета и проведении других операций по счету[1].

Банк может  использовать имеющиеся на счете  денежные средства, гарантируя право  клиента беспрепятственно распоряжаться  этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования  денежных средств клиента и устанавливать  другие не предусмотренные законом  или договором банковского счета  ограничения его права распоряжаться  денежными средствами по своему усмотрению[14].

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжение клиента. Без распоряжение клиента списание денежных средств, находящиеся на счете, допускается по решению суда, а  также в случаях, установленных  законом или предусмотренных  договором между банком и клиентом.

Банк гарантирует  тайну банковского счета и  банковского вклада, операций по счету  и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены  только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно  в случаях и в порядке, предусмотренных  законом.

Договор банковского  счета расторгается по заявлению  клиента в любое время.

Остаток денежных средств на счете выдается клиенту  либо по его указанию перечисляется  на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента.

Расторжение договора банковского счета является основанием закрыт счета клиента.

В ходе аудиторской  проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках[10].

Перечень номеров  счета вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении  перечисления средств на счета или  со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете  и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются  следующие аудиторские процедуры:

«Расчет1.1.1» - проверка полноты банковских выписок по расчетному счету и документов к ним.

«Расчет 1.1.2»  – проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к  ним первичных документах.

«Расчет1.1.1»  – проверка полноты банковских выписок  по валютному счету и документов к ним.

«Расчет1.1.2»  – проверка соответствия сумм по выпискам банка по валютному счету суммам, указанным в приложенных к  ним первичных документах.

«Расчет1.1.3 - проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету[13]. 

1.3 Характеристика финансово-хозяйственной  деятельности объекта  исследования 

Новодеревеньковское районное потребительское общество- это добровольное объединение граждан, проживающих в Новодеревеньковском  районе Орловской области и/или  юридических лиц, созданное в  форме потребительского кооператива, на основе членства путем объединения  его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

Система Новодеревеньковского райпо включает в себя предприятия  розничной торговли и общественного  питания, которые объединены в 6 филиалов и осуществляют свои функции на территории п. Хомутова, Новодеревеньковского района[12].

Новодеревеньковское райпо является многофункциональной  организацией. Ее предназначение заключается  в следующем:

обеспечивать  население п. Хомутова, и Новодеревеньковского района продовольственными и промышленными  товарами в необходимом ассортименте через сеть магазинов (35 розничных  предприятия)

предоставлять населению района услуги общественного  питания через сеть кафе, столовых, закусочных

организовывать  закупки у сельских жителей района, фермеров, владельцев личных подсобных  хозяйств излишков продукции растениеводства  и животноводства

закупать лекарственно-техническое  сырье, вторичное сырье, дикорастущие ягоды и грибы

оказывать платные  услуги населению в парикмахерских, мастерских по ремонту обуви, сепарированию  молока, размолу зерна, заточке инструмента, нарезке стекла, организовывать в  магазинах библиотеки, продажу ритуальных принадлежностей и др.

Самое пристальное  внимание уделяется изучению покупательского  спроса: ассортимент товаров в  магазинах Новодеревеньковского райпо  формируют покупатели.

Работая по прямым договорам с заводами–изготовителями  и официальными поставщиками продукции  предприятий России, райпо обеспечивает население нужной продукцией высокого качества с минимальной торговой наценкой[13].

Уже сегодня  доля потребительской кооперации в  общем обороте по Новодеревеньковскому району составляет более 70%.

Для более полной характеристики деятельности Новодеревеньковского районного потребительского общества рассчитаем показатели финансово-хозяйственной  деятельности предприятия в таблице 1 и определим уровень развития предприятия, проследим динамику его  развития.

Для расчета  показателей в сопоставимых ценах  нами был использован индекс инфляции, который составил 1,086. 

Таблица 1 - Показатели финансово-хозяйственной  деятельности Новодеревеньковского районного потребительского общества

№ Показатели Прошлый период, тыс. руб. Отчетный  период Отклонение, тыс. руб. Темп роста, %       в действующих  ценах, тыс. руб. в сопоставимых ценах, тыс. руб.     1 2 3 4 5 6 7 1 Выручка от реализации без НДС 237589 249592 271056,9 33467,91 114,0865 2 Себестоимость реализации товаров, работ, услуг -сумма, тыс.  руб. - уровень, % 186710 195609 212431,4 25721,37 113,7761     78,58529 78,3715 78,3715 76,85384 78,58529 1 2 3 4 5 6 7 3 Прибыль (убыток) от реализации -сумма, тыс.  руб. -уровень, % 12566 11566 12560,68 -5,324 99,95763     5,288965 4,633963 4,633963 -0,01591 5,288965 4 Прочие доходы -сумма, тыс.  руб. -уровень, % 559 241 261,726 -297,274 46,82039     0,23528 0,096558 0,096558 -0,88824 0,23528 5. Прочие операционные расходы сумма, тыс. руб. уровень, % 6538 6392 6941,712 403,712 106,1749     2,751811 2,56098 2,56098 1,206266 2,751811 6 Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности -сумма, тыс.руб. -уровень, % 6187 5021 5452,806 -734,194 88,13328     2,604077 2,011683 2,011683 -2,19373 2,604077 7 Балансовая  прибыль 4922 3657 3971,502 -950,498 80,68879 8 Уровень рентабельности 1.25 1.26 1.36 0.11 108.8 9 Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) -сумма, тыс.  руб. -уровень, % 4922 3657 3971,502 -950,498 80,68879     2,071645 1,465191 1,465191 -2,84003 2,071645 10 Фонд оплаты труда -сумма, тыс.  руб. -уровень, % 24961 21950 23837,7 -1123,3 95,49978     10,50596 8,794352 8,794352 -3,35635 10,50596 11 Среднесписочная численность работников, чел 115 98 - 17   12 Среднемесячная  заработная плата,руб. 8743,9 7345,5 7173,34 -1570,56 82,04

 

Из таблицы 1 видно что за отчетный период выручка  от продажи продукции выросла  на 14% по сравнению с предыдушим периодом. Однако вместе сней возросла себестоимость  продукции на 13% но это не помешало увеличить рентабельность предприятия  в отчетном периоде на 8%. Также  можно отметить что балансовая прибыль  за 2009 год уменьшилась на 20% в связи  с этим также уменьшился и фонд оплаты труда на 10% и среднемесячная заробатная плата на 18% хотя и численность  рабочих была снижена на 17 человек.

Для оценки предприятия  произведем расчет основных показателей  финансового состояния предприятия: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными средствами, коэффициент восстановления платежеспособности.

Коэффициент текущей  ликвидности характеризует общую  обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной  деятельности и своевременного погашения  его срочных обязательств. Коэффициент  текущей ликвидности определяется как отношение фактической стоимости  находящихся у предприятия оборотных  средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности  и прочих оборотных активов к  наиболее срочным обязательствам предприятия  в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов и кредиторской задолженности: 

, (1) 

где ТА (текущие  активы) – итог II раздела баланса,

КО (краткосрочные  обязательства) – итог V раздела  пассива баланса

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует  наличие собственных оборотных  средств у предприятия, необходимых  для обеспечения его финансовой устойчивости.[2]

Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется как отношение разности между  объемами источников собственных средств  и физической стоимостью основных средств  и прочих внеоборотных активов к  фактической стоимости находящихся  в наличии у предприятия оборотных  средств в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и  прочих оборотных активов, коэффициент  обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет  значение менее 0,1. 

, (2) 

где СК (собственный  капитал) – итог III раздела пассива  баланса