Учет затрат во вспомогательных производствах

 

Алгоритм построения учета  в цехе вспомогательного

производства (столярный  цех)

 

- Распределение расходов  подразделения на прямые и косвенные.

- Определение величины  НЗП в данной структуре.

- Распределение всех прямых  расходов подразделения (в пределах  установленных нормативов и выполнения  условий их признания в соответствии  с нормами гл.25 НК РФ), за исключением  установленной суммы НЗП, по направлениям.

 

Алгоритм построения учета  в цехе вспомогательного

производства (ремонтно-строительный цех)

 

- Распределение всех прямых  расходов подразделения (в пределах  установленных нормативов и выполнения  условий их признания в соответствии с нормами гл.25 НК РФ), за исключением установленной суммы НЗП, по направлениям потребления.

- Определение величины  расходов в части работ по  текущему ремонту (но не строительства!).

- Определение косвенных  расходов, относящихся к строительству.

- Формирование "налоговой  стоимости" амортизируемого имущества  из суммы прямых и косвенных  расходов, связанных со строительством склада.

 

 

1.2.3 Выводы  по налоговому учету вспомогательных  производств

 

В настоящее время отсутствуют  методические рекомендации по налоговому учету, основанные на специфике отраслей промышленности.

Учетная политика является реальным инструментом управления предприятием в части налогового планирования его деятельности и снижения налоговых  обязательств. Значение роли учетной  политики уже доказано: при налоговых  проверках на нее ссылаются налогоплательщики, ее положения принимают судебные инстанции в качестве доказательств при разрешении налоговых споров.

Поскольку настоящая налоговая  ситуация характеризуется массой противоречий и разночтений в практическом применении гл.25 НК РФ, перечислим способы  и элементы учета, которые рекомендуется  в условиях попроцессного метода производства освещать дополнительно при формировании учетной политики предприятия для целей налогообложения.

1. Отношение структурных  подразделений к основному или  вспомогательному производству.

2. Прямые расходы в  части определения персонала  и основных средств отдельных  структурных подразделений, относящихся  к производственным.

3. НЗП: порядок распределения  прямых расходов в случае, если  при производстве продукции используется несколько видов сырья и выделить основной не представляется возможным.

4. Методы оценки НЗП.  Для определения доли НЗП в  исходном сырье следует установить, что принимать в расчет в  качестве исходного сырья.

5. Формирование НЗП по  работам (услугам). Предприятие должно  самостоятельно определить критерий  объема работ (услуг), в соответствии  с которым производится оценка  НЗП (например, в натуральных измерителях  или в стоимостном выражении).

6. Критерий и метод,  используемый каждым подразделением, при распределении прямых расходов  по продукции, работам (услугам), по направлениям их потребления.

7. Создание амортизируемого  имущества собственными силами  для внутрипроизводственного потребления  (или иных целей). Необходимо установить  критерий и механизм определения  косвенных расходов, относящихся  к ОС (НМА).

8. Производство продукции  из давальческого сырья. Предприятие  в учетной политике должно  установить методы и способы  выделения НЗП, относящегося к  данному виду сделки, и определить  порядок распределения расходов  в части работ по выпуску  продукции из давальческого сырья.

В заключение замечу, что  предметом настоящей статьи не являлось полное раскрытие методик налогового учета в связи с отраслевыми  особенностями или спецификой отдельных  предприятий. Это тема отдельных  серьезных разработок. В статье изложены лишь общие подходы к ведению  налогового учета вспомогательного производства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                     Заключение

 

В своей работе я рассмотрела, что входит в понятие вспомогательного производства, хозяйственные операции, осуществляемые во вспомогательных  производствах, а также порядок  ведения бухгалтерского и налогового учета вспомогательного производства.

Широко применяемая в  настоящее время методика учета  затрат вспомогательного производства не соответствует современному представлению. Ее главный недостаток - существенное ограничение информации, характеризующей  процесс формирования себестоимости  продукции, работ, услуг вспомогательных  производств.

Так как в настоящее  время отсутствуют методические рекомендации по налоговому учету, основанные на специфике отраслей промышленности, то у налогоплательщика остается единственная возможность решать проблемные вопросы налогообложения декларированием  методов учета в учетной политике предприятия для целей налогообложения.

От того, насколько рационально  будет организован учет и верно  выбраны его способы и методы, зависит финансовое положение организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение

Статьи налогового кодекса Российской Федерации.

 

Статья 254. Материальные расходы 

 

1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие  затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья  и (или) материалов, используемых  в производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг) и (или)  образующих их основу либо  являющихся необходимым компонентом  при производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

абзац исключен. - Федеральный  закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых  товаров (включая предпродажную  подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды  и других средств индивидуальной  и коллективной защиты, предусмотренных  законодательством Российской Федерации,  и другого имущества, не являющихся  амортизируемым имуществом. Стоимость  такого имущества включается  в состав материальных расходов  в полной сумме по мере ввода  его в эксплуатацию;

(в ред. Федеральных  законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

4) на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу,  и (или) полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке у налогоплательщика;

(пп. 4 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

5) на приобретение топлива,  воды и энергии всех видов,  расходуемых на технологические  цели, выработку (в том числе  самим налогоплательщиком для  производственных нужд) всех видов  энергии, отопление зданий, а также  расходы на трансформацию и  передачу энергии;

(в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

6) на приобретение работ  и услуг производственного характера,  выполняемых сторонними организациями  или индивидуальными предпринимателями,  а также на выполнение этих  работ (оказание услуг) структурными  подразделениями налогоплательщика.

(в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

К работам (услугам) производственного  характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья  (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного  характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая  индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности  перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в  цеха (отделения) и доставка готовой  продукции в соответствии с условиями  договоров (контрактов);

(в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

7) связанные с содержанием  и эксплуатацией основных средств  и иного имущества природоохранного  назначения (в том числе расходы,  связанные с содержанием и  эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других  природоохранных объектов, расходы  на захоронение экологически  опасных отходов, расходы на  приобретение услуг сторонних  организаций по приему, хранению  и уничтожению экологически опасных  отходов, очистке сточных вод,  формированием санитарно-защитных  зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

(в ред. Федеральных  законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

2. Стоимость материально-производственных  запасов, включаемых в материальные  расходы, определяется исходя  из цен их приобретения (без  учета налога на добавленную  стоимость и акцизов, за исключением  случаев, предусмотренных настоящим  Кодексом), включая комиссионные  вознаграждения, уплачиваемые посредническим  организациям, ввозные таможенные  пошлины и сборы, расходы на  транспортировку и иные затраты,  связанные с приобретением материально-производственных  запасов.

(в ред. Федеральных  законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или  разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как  сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 части  второй статьи 250 настоящего Кодекса.

(абзац введен Федеральным  законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.

(в ред. Федерального  закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов.

(в ред. Федерального  закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

4. В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.

(п. 4 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

5. Сумма материальных  расходов текущего месяца уменьшается  на стоимость остатков материально-производственных  запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве  на конец месяца. Оценка таких  материально-производственных запасов  должна соответствовать их оценке  при списании.

(п. 5 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

6. Сумма материальных  расходов уменьшается на стоимость  возвратных отходов. В целях настоящей главы под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом  передаются в другие подразделения  в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.