Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

Группировка затрат по элементам необходима для  обоснованного планирования себестоимости, выявления материальных и трудовых факторов ее снижения, определения потребности организации в оборотных средствах. Типовая группировка  затрат по элементам позволяет обобщать данные, рассчитывать структуру затрат на производство, видеть происходящие в ней изменения, определять величину национального дохода, создаваемого в отраслях. В организациях составляется годовая смета затрат на производство, и для контроля за ее выполнением  бухгалтерия ведет учет затрат по элементам и составляет отчет  о затратах на производство [32, с. 230].

Для принятия управленческих решений применяется  следующая классификация затрат.

В зависимости от объема производства затраты подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменными являются расходы, изменяющиеся с изменением объема производства. Увеличение объемов производства вызывает увеличение прямых расходов: сырья, заработной платы, топлива и других ресурсов. Однако такая зависимость не всегда является пропорциональной, так как увеличение объемов производства может обеспечиваться и за счет повышения производительности труда, лучшего использования производственных фондов, снижения материалоемкости продукции.

Условно-постоянными являются расходы, не зависящие от изменения объема производства. К ним, прежде всего, необходимо отнести общехозяйственные расходы. С увеличением объемов производства в абсолютном выражении расходы на управление остаются примерно теми же, но их относительная доля в себестоимости единицы продукции снижается [14, с. 126].

При принятии управленческих решений также важно затраты делить на следующие:

- затраты, зависящие от принимаемого решения;

- затраты, не зависящие от принимаемого решения;

- безвозвратные расходы прошлых периодов, которые не могут быть изменены в будущем;

- вмененные затраты, учитываемые  в случае ограниченности ресурсов;

- затраты, возникающие при дополнительных выпусках продукции;

- маржинальные  затраты, возникающие  при дополнительных выпусках продукции  в расчете на единицу продукции [8, с. 162].

При контроле и регулировании процесса производства применяется следующая классификация затрат:

- регулируемые  и нерегулируемые —  затраты, учитываемые по центрам  ответственности и зависящие  или не зависящие от степени их регулирования в определенном центре ответственности;

- эффективные и неэффективные  — затраты производственного и непроизводственного характера;

- в пределах норм и отклонений от норм — затраты, соответствующие  нормативным затратам и не соответствующие  им;

- контролируемые  и неконтролируемые — затраты, поддающиеся или неподдающиеся  контролю со стороны работников организации [23, с. 88].

Таким образом, затраты представляют собой стоимость всех видов затрачиваемых материалов и выполняемых услуг. Это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и реализационной деятельности. Классификация затрат осуществляется в зависимости  от цели учета: для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности; для принятия управленческих решений; для осуществления процесса контроля и регулирования.

 

1.2 Себестоимость и ее структура

 

Себестоимость продукции является важным планово-экономическим показателем предприятия, обобщающим его издержки производства и реализации продукции, выполнение работ или услуг. Она представляет собой суммарную стоимостную оценку используемых в процессе изготовления и сбыте товаров природных, производственных, трудовых, финансовых и других ресурсов.

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия [22, с. 84].

Себестоимость является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления и т.п. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда – бюджета. Поэтому этот показатель производства следует учитывать и анализировать. Так, чем меньше себестоимость, тем больше рентабельность, а значит, эффективнее используются основные и оборотные производственные фонды. Также себестоимость продукции является одним из основных показателей при определении эффективности капитальных вложений и новой техники. Так, чем ниже себестоимость, тем выше размер прибыли, тем в более короткие сроки окупятся капитальные вложения, следовательно, себестоимость оказывает существенное воздействие на улучшение использования капитальных вложений и повышения фондоотдачи [11, с. 232].

Понятие себестоимости продукции и факторы, влияющие на нее, представлены на рис. 1.1.

Рисунок 1.1. Понятие себестоимости продукции и факторы, влияющие на нее [36, с. 13]

В себестоимости отражаются все затраты живого и общественного труда предприятия на производство и сбыт продукции. А так же степень технической вооруженности предприятия, рациональность расходования материальных и денежных средств, уровень организации труда и производства. Также для эффективной работы предприятия является расширение рынков сбыта. На этот фактор также влияет себестоимость, так как она формирует цену продукции.

Анализируя себестоимость, можно определить какие из выпускаемых продуктов прибыльнее и т.д. [37, с. 54]

Большую роль в планировании, учете и калькулировании себестоимости, а также в ценообразовании играет структура себестоимости. Под структурой себестоимости понимается соотношение различных элементов или статей затрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции.

Структура себестоимости может определяться на основе классификации затрат по экономически однородным элементам и статьям калькуляции (рис. 1.2).

Рисунок 1.2. Структура себестоимости [43, с. 25]

Поэлементная структура себестоимости продукции различается по отраслям промышленности. Эти отличия определяют характер промышленного производства в зависимости от преобладания удельного веса того или иного вида затрат. В связи с этим можно выделить следующие группы отраслей промышленности: материалоемкие, трудоемкие, энергоемкие и фондоемкие.

Отнесение той или иной отрасли к одной из названных групп позволяет установить резервы и источники, за счет которых можно обеспечить снижение себестоимости продукции.

Следует отметить, что рассмотренное деление отраслей промышленности по характеру производства является относительным и динамичным, поскольку с развитием техники и технологии изменяется соотношение материальных и трудовых затрат, и трудоемкие отрасли становятся материалоемкими или фондоемкими.

Структура себестоимости по статьям калькуляции позволяет оценить удельный вес различных статей затрат в себестоимости продукции. Структура себестоимости может изменяться под влиянием ряда факторов, вытекающих из условий работы отдельных отраслей и предприятий.

На структуру себестоимости продукции существенно влияет размещение предприятий по отношению к источникам сырья и топлива, изменения уровня цен на предметы и средства труда.

В настоящее время изменения в структуре себестоимости идут в направлении снижения удельного веса прямых затрат (заработная плата основных производственных рабочих и основные материалы на технологические нужды). Однако значительно возрос удельный вес затрат на управление и реализацию продукции. Следовательно, необходимо отказываться от ранее действующей системы распределения косвенных затрат на себестоимость продукции на основе прямых затрат и переходить к более широкому внедрению функционального калькулирования себестоимости продукции [29, с. 47].

Как экономическая категория себестоимость выполняет ряд важнейших функций:

- учет и  контроль всех затрат на выпуск  и реализацию продукции;

- база для  формирования оптовой цены на  продукцию и определения прибыли;

- экономическое  обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

- определение  оптимальных размеров предприятия;

- экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др. [48, с. 109]

По месту возникновения затрат различают следующие виды себестоимости:

- технологическая  – это сумма затрат на осуществление  техпроцесса изготовления продукции, кроме затрат на покупные детали  и узлы (она включает – зарплату  основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование, материалы, электроэнергию на технологические нужды, техническое обслуживание, ремонт и амортизацию оборудования, стоимость инструмента и приспособлений);

- цеховая  себестоимость, включающая в себя  затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

- производственная  себестоимость (себестоимость готовой  продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские  расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

- полная себестоимость, или  себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты) (рис. 1.3) [51, с. 53].

Рисунок 1.3. Виды себестоимости по месту возникновения затрат [38, с. 37]

В зависимости от цели могут использоваться следующие разновидности себестоимости:

- себестоимость  валовой продукции;

- себестоимость  товарной или реализованной продукции;

- себестоимость  сравнимой продукции;

- себестоимость  единицы продукции и т.д. [21, с. 72]

Различают также:

- плановую;

- расчётную;

- отчётную  себестоимость.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

Расчётная себестоимость используется при технико-экономических расчётах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.

Фактическая себестоимость отражает реальные затраты на производство и реализацию продукции. На предприятиях с отлаженным производством отчётная себестоимость, как правило, должна быть ниже плановой. Режим экономии создаётся при улучшении использования основного капитала трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчётной себестоимости от плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия [12, с. 67].

Таким образом, себестоимость продукции является важным планово-экономическим показателем предприятия, обобщающим его издержки производства и реализации продукции, выполнение работ или услуг. Она представляет собой суммарную стоимостную оценку используемых в процессе изготовления и сбыте товаров природных, производственных, трудовых, финансовых и других ресурсов. Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия. Под структурой себестоимости понимается соотношение различных элементов или статей затрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции. Структура себестоимости может определяться на основе классификации затрат по экономически однородным элементам и статьям калькуляции.

 

1.3 Особенности учета  затрат на производство

 

Под организацией учета затрат на производство на предприятии понимается, во-первых система используемых предприятием бухгалтерских счетов, а во-вторых, применяемые на предприятии подходы к группировке затрат.

На организацию учета производственных затрат влияет множество факторов, в том числе вид деятельности предприятия, размер предприятия, организационная структура предприятия, правовая форма предприятия и другие факторы. На основании этих факторов и учетной политики предприятия на будущий год определяются синтетические счета первого и второго порядка, которые будут включены в рабочий план счетов, а так же открываемые к ним аналитические счета. Степень детализации рабочего плана счетов зависит от потребностей руководства в той или иной информации. Группировка же затрат на предприятии непосредственно зависит от того, что является объектом учета затрат. Цели учета затрат на производство представлены на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4. Цели учета затрат на производство [30, с. 58]

Учет затрат осуществляется на основе первичных документов, оформленных в установленном порядке. Учет затрат должен обеспечивать оперативное, достоверное и полное поступление информации о затратах трудовых, материальных и природных ресурсов для производства и реализации продукции (работ, услуг) по организации в целом и по отдельным подразделениям (бригадам, цехам), а также о количестве произведенной продукции (работ, услуг).