Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

- по выпуску  промышленной и сельскохозяйственной  продукции;

- по выполнению  строительно-монтажных, геологоразведочных  и проектно-изыскательских работ;

- по оказанию  услуг организаций транспорта  и связи;

- по выполнению  научно-исследовательских и конструкторских работ;

- по содержанию  и ремонту автомобильных дорог  и т.п. [6, с. 44]

По  дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По  кредиту счета 20 «Основное производство»  отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство»  на конец месяца показывает стоимость  незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство»  ведется по видам затрат и видам  выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20–39, то аналитический  учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.

На  счете 20 учитываются расходы организации, связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) [9, с. 113].

Все производственные расходы по способу  отнесения их на себестоимость продукции (работ, услуг) делятся на прямые и косвенные.

Прямые  расходы непосредственно связаны с процессом производства (например, заработная плата рабочих основного и вспомогательного производств; стоимость материалов, списанных в производство; расходы по содержанию производственного оборудования). Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками, представленными в таблице 1.1.

 

 

Таблица 1.1

Бухгалтерские проводки прямых расходов [17, с. 40]

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
1	2	3
20	10	Списание себестоимости материалов, переданных в производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг
20	70	Начисление оплаты труда работников основного производства
20	69	Начисление взносов по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников основного производства
20	02	Начисление амортизации основных средств

 

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), управлением и обслуживанием основного производства (например, заработная плата административного персонала, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы).

Можно учитывать выпущенную продукцию (выполненные  работы, оказанные услуги):

- по полной  производственной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

При учете продукции (работ, услуг) по полной производственной себестоимости в  затраты по ее выпуску включаются как прямые, так и косвенные расходы.

При учете продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в затраты по ее выпуску включаются только прямые и общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» в полном объеме.

Порядок формирования себестоимости готовой  продукции (работ, услуг) должен быть закреплен в учетной политике организации [7, с. 163].

Существуют  три способа списания затрат со счета 20 "Основное производство".

1. Прямой способ

В течение отчетного периода счет 20 "Основное производство" кредитуется  на сумму отпускаемой на склад готовой продукции. Поскольку фактическая себестоимость в момент отпуска неизвестна, постольку применяются условные цены, в качестве каковых выступают, как правило, плановая себестоимость, т.е. запись:

Дебет 43 "Готовая продукция"   

Кредит 20 "Основное производство"

Сопровождаются  оценкой по плановой себестоимости  и все готовые изделия, которые  должны на складе учитываться всегда по этим же условным (плановым) ценам. По этим же плановым ценам готовая продукция будет списываться со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90/2 "Себестоимость продаж" или 45 "Товары отгруженные".

И только после того, как по счету 20 "Основное производство" будет  выявлено сальдо, бухгалтер сможет определить фактическую себестоимость готовой продукции, которую он должен был списать в дебет счета 43 "Готовая продукция" [15, с. 157].

2. Промежуточный способ

Все сложности учета затрат на производство связаны с невозможностью вести  текущий учет по фактической себестоимости, как это требуют основополагающие принципы бухгалтерского учета. Придавая такое огромное значение возникающим в таком случае отклонениям, бухгалтеры разработали вариант, связанный с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" при котором со счета 20 "Основное производство" списывается готовая продукция уже по фактической себестоимости, т.е. в отличие от предыдущего варианта и по дебету, и по кредиту счет показывает теперь обороты в одной оценке, он перестает быть смешанным, когда по дебету фиксировались фактические затраты, а списание по кредиту проводилось по плановой себестоимости.

Общая сумма отклонений списывается сразу  же (в соответствующих долях) и  на счет 43 "Готовая продукция", и на счет 90/2 "Себестоимость продаж" [26, с. 138].

3. Прямая  реализация готовой продукции  и услуг

При этом варианте готовая продукция  не складируется, а продается прямо из цеха основного производства. В этом случае возникает только одна запись, которую делают по окончании отчетного периода, когда уже исчислена фактическая себестоимость проданной готовой продукции и/или оказанных услуг:

Дебет 90/2 "Себестоимость продаж"

Кредит 20 "Основное производство" [31, с. 12]. 

Таким образом, под организацией учета затрат на производство на предприятии понимается, во-первых система используемых предприятием бухгалтерских счетов, а во-вторых, применяемые на предприятии подходы к группировке затрат. На организацию учета производственных затрат влияет множество факторов, в том числе вид деятельности предприятия, размер предприятия, организационная структура предприятия, правовая форма предприятия и другие факторы. Учет затрат осуществляется на основе первичных документов, оформленных в установленном порядке. Учет затрат должен обеспечивать оперативное, достоверное и полное поступление информации о затратах трудовых, материальных и природных ресурсов для производства и реализации продукции (работ, услуг) по организации в целом и по отдельным подразделениям (бригадам, цехам), а также о количестве произведенной продукции (работ, услуг). Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания организации. По  дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам  выпускаемой продукции (работ, услуг). Все производственные расходы по способу  отнесения их на себестоимость продукции (работ, услуг) делятся на прямые и косвенные. Можно учитывать выпущенную продукцию (выполненные  работы, оказанные услуги): по полной производственной себестоимости; по сокращенной себестоимости. Существуют  три способа списания затрат со счета 20 "Основное производство": прямой способ; промежуточный способ; прямая реализация готовой продукции и услуг.

 

1.4 Методика калькулирования себестоимости продукции

 

Цели калькулирования себестоимости заключаются в том, чтобы знать каковы затраты предприятия по тому или иному виду продукции или услуги, для того чтобы можно было планировать в дальнейшем деятельность предприятия и делать выводы рентабельно оно или нет.

Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции [34, с. 118].

Задачи калькулирования состоят в том, чтобы правильно распределить расходы (затраты) по видам продукции (услугам), так как от этого будет зависеть себестоимость продукции (услуги) и соответственно отпускная цена, а в дальнейшем и прибыль предприятия, налоги. Т.е это тесно связанная цепочка определенного механизма, где каждое звено зависит от другого.

Конечным результатом калъкулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости [54, с. 81].

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование - более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов [40, с. 25].

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами, соблюдение которых необходимо в системе бухгалтерского финансового учета.

1. Научно  обоснованная классификация затрат  на производство. Для отдельных  отраслей промышленности, а также ряда отраслей сферы материального производства с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости.

2. Установление  объектов учета затрат, объектов  калькулирования и калькуляционных  единиц. Во многих случаях объекты  учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции.

3. Выбор  метода распределения косвенных  расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4. Разграничение  затрат по периодам. При этом  необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

5. Раздельный  учет по текущим затратам на  производство продукции и по капитальным вложениям. Данный принцип нашел свое отражение в Законе РФ «О бухгалтерском учете» (ст. 8, п. 6) и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

6. Выбор  метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки [33, с. 94].