Учет и анализ безналичных расчетов

 

4.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

На ОАО «Гомельхимагро»  для учета расчетных операций с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому открываются следующие субсчета:

62-1 «Расчеты в порядке инкассо» - применяется для учета расчетов с покупателями платежными требованиями и поручениями. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков отражается в учете по мере отпуска продукции на основании товарных документов. Погашение (списание) дебиторской задолженности покупателей происходит при оплате предъявленных платежных требований;

62-2 «Расчеты плановыми  платежами» - применяется для учета расчетов с покупателями при равномерных и постоянных поставках им продукции и оказании слуг, включая услуги транспорта. Расчеты с покупателями осуществляются не по каждой отгрузке продукции или факту оказания услуг, а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами в договоре.

62-3 «Векселя полученные»  - предназначен для учета задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной полученными векселями;

62-4 «Авансы полученные»  - предназначен для учета расчетов  по полученным авансам под  поставку товарно-материальных ценностей либо под выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности;

62-5 «Прочие расчеты  с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции  со счетом 90 на сумму представленных расчетных документов. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов.

Документами, подтверждающими  отгрузку ТМЦ покупателям является оформленная в соответствии с действующим законодательством Товарно-транспортная накладная (приложение 18) и договор купли продажи (приложение 19). Документами, подтверждающими оказание услуг заказчикам является акт выполненных работ (счет) (приложение 20), а также заключенный договор оказания услуг.

Задолженность покупателей  или заказчиков, по которой истекли сроки исковой давности списываются по каждому долгу на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа или распоряжения руководителя предприятия и относится на счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» или на финансовые результаты. Однако списание долга не является полным аннулированием задолженности, эта сумма должна учитываться по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», где она числится в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного состояния должника.

Основная корреспонденция  по расчетам с покупателями и заказчиками представлена в таблице 4.2.

 

 

Таблица 4.2 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражена задолженность  покупателя:
- за отгруженные товарно-материальные  ценности, работы, услуги по отпускным ценам, включая НДС	62	90	1000000
- за сданную тару  по учетным ценам	62	41	100000
- на сумму транспортных  расходов по отгрузке товарно-материальных  ценность, оплачиваемых покупателем	62	44	500000
- на сумму транспортных расходов по отгрузке товарно-материальных ценность, оплачиваемых покупателем	62	60	500000
Отражен обоснованный отказ  покупателя от оплаты счета (сторнировочная запись) учтены ТМЦ на ответственном  хранении у покупателя	62	90	1000000
	45	41	833333
Отражен необоснованный отказ покупателя от оплаты за отгруженные ТМЦ	76/3	62	1000000
Поступил платеж за реализованную  продукцию (в том числе авансов)	51	62	1000000
Зачтен ранее полученный аванс	62	62	1000000
Отражена курсовая разница  по дебиторской задолженности покупателей и заказчиков	62	90/7	70

 

Аналитический учет операций по расчетам с покупателями и заказчиками ведут на ОАО «Гомельхимагро» в ведомости №16 (приложение 21) в разрезе каждой организации. На каждый вид работ (оказанных услуг), отгруженных товаров ведется отдельная ведомость.

Собранная за месяц информация, в конце месяца группируется в журнал-ордер №11 синтетического учета по оборотам счета 62 в корреспонденции с разными счетами (приложение 22) с дальнейшим перенесением оборотов по данным счетам в главную книгу. Итоговые остатки по каждому покупателю сверяются путем составления Акта сверки взаимных расчетов (приложение 23).

Аналитический и синтетический  учет операций по расчетам с поставщиками и заказчиками ведут на ОАО  «Гомельхимагро» в журнале-ордере № 6 синтетического учета по оборотам счета 60 в разрезе каждого поставщика в корреспонденции с разными счетами (приложение 24) с дальнейшим перенесением оборотов по данным счетам в главную книгу. Также в конце месяца  в ОАО «Гомельхимагро» в соответствии с инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам и сборам, книги покупок №82 от 15.11.2010 с изменениями и дополнениями   ведется книга покупок. В целях определения суммы НДС (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачету (возмещению), в книге покупок в хронологическом порядке по мере выполнения условий, установленных статьей 107 Налогового кодекса Республики Беларусь для осуществления вычета сумм налога, подлежат регистрации получаемые от поставщиков (продавцов) первичные учетные документы, применяемые при отгрузке объектов, в которых указаны ставка и сумма НДС (часть вторая п. 68 в ред. постановления Министерства по налогам и сборам от 31.10.2012 N 34).

 Итоговые остатки  по каждому поставщику сверяются путем составления Акта сверки взаимных расчетов.

В ОАО «Гомельхимагро»  акты сверок обязательно составляются один раз в квартал перед составлением бухгалтерского баланса, а также  по мере необходимости при сверке расчетов с поставщиками и покупателями.

4.3. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

   Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у предприятия возникают по различным причинам. В зависимости от содержания операций расчеты производятся по исполнительным документам, предприятие хранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по имущественному и личному страхованию.

    Для  обобщения  информации  о расчетах по различным операциям с дебиторами  и  кредиторами,  а  именно: по операциям некоммерческого характера,   по  исполнительным  листам,  депонированной  заработной плате,  по  претензиям,  по  расчетам  по  имущественному  и личному страхованию  в ОАО «Гомельхимагро», используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      В соответствии с учетной политикой организации к счету 76 открыт ряд субсчетов:

     76-1  «Расчеты  с  организациями   и  лицами  по  исполнительным документам»;

     76-2 «Расчеты по имущественному и  личному страхованию»;

     76-3 «Расчеты по претензиям»;

     76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам  и другим доходам»;

     76-5 «Расчеты по депонированным суммам».

     76-6 «Расчеты с прочими дебиторами  и кредиторами».

Исполнительными документами  являются: исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, приговоров, постановлений судов; исполнительные надписи нотариальных контор; постановления государственных органов и должностных лиц в части имущественных взысканий по делам об административных правонарушениях и др.

На субсчете 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу других организаций и лиц на основании исполнительных документов.

Исполнительный лист — вид исполнительного документа. Выдается на основании решений, приговоров и иных судебных актов, подлежащих исполнению. В исполнительном листе приводится резолютивная часть решения, указывается наименование суда и дело, по которому выдан лист, даты вынесения решения и вступления в законную силу, дата выдачи самого листа.

По каждому решению  обычно выдается один исполнительный лист. Если исполнение производится в  различных местах, суд может выдать несколько исполнительных листов. Взыскатель, пропустивший срок предъявления исполнительного листа к исполнению, вправе обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного срока в суд.

В исполнительном листе  указаны фамилия, имя и отчество правонарушителя, сумма штрафа, совершенное  правонарушение и т.д. К исполнительному  документу прикладывается Постановление судебных органов.

Аналитический учет расчетов с организациями и лицами по исполнительным документам в ОАО «Гомельхимагро»  ведется в разрезе плательщиков и получателей.

Синтетический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами  ведется в журнале по счету 76-1 «Расчеты по исполнительными листам» В данном журнале указаны фамилии и инициалы плательщиков, виды удержаний, а также сальдо на начало месяца, обороты и сальдо на конец месяца.

Организация в своей  деятельности может осуществлять как имущественное страхование своей деятельности, страхование отдельных сделок, так и страхование жизни своих работников.

На субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию  имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению).

Страхование представляет собой отношения по защите имущественных  интересов субъектов гражданского права при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплачиваемых страховых взносов. Оно может осуществляться в формах обязательного и добровольного страхования. Страхование является обязательным, если это предусмотрено законодательством Республики Беларусь, в остальных случаях – добровольным. Объектами страхования могут признаваться имущество, жизнь, риск и другие объекты.

Каждое полугодие ОАО  «Гомельхимагро» обязано предоставлять  в РУСП «Белгосстрах» отчет о  средствах по обязательному страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в котором в первом разделе указывается численность застрахованных и численность потерпевших при несчастных случаях на производстве, а во втором разделе указываются средства по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Начисленные суммы страховых  платежей отражаются по кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному  страхованию» в корреспонденции  с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых  платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств.

В дебет субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и других счетов.

На субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты  по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным  и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Претензия - требование о  добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением имущественных интересов  участниками контракта, предъявляемое  субъектом хозяйствования к своему контрагенту при нарушении последним  условий контракта.

По дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

· к поставщикам, подрядчикам  и транспортным организациям по выявленному  при проверке их счетов (после акцепта  последних) несоответствию цен и  тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или с кредитом счетов учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены;

· к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";