Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

4)  60306 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задолженности организации по возмещению материального ущерба и тому подобное).

Счет 60301"Расчеты  по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам  с работниками этой организации.

Счет 60301 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 70801 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 60305 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и т.д.).

По кредиту  счета 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счет:

1)70606 "Прочие расходы" - налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.

2) 70801 "Прибыли и убытки" - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.[7,15]

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 60305 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 60320 "Расчеты по выплате доходов" и др.

Сальдо  счета 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом.

Таблица 2.2.1.

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Отражена сумма пени по налогу	70601	60301	15 863
2. Отражено постоянное налоговое обязательство (15 863 x 20%)	70801	60301	3 173
3. Уплачены пени по налогу в бюджет	60301	80101	15 863

 

В пояснениях к счету 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" сказано, что аналитический учет по этому счету ведется "по видам налогов", однако бухгалтер должен иметь в виду, что речь идет не только о "видах налогов", но и естественно о видах сборов.

Счет 60305 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Суммы оплаты труда, не полученные работниками в срок, установленный  для выдачи заработной платы (депонированной заработной платы), отражаются по дебету счета 60305 субсчета "Заработная плата к выдаче" в корреспонденции со счетом 60322 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированной заработной плате".

Аналитический учет счета 60305 по субсчету "Заработная плата к выдаче" ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).

В ООО "Дагэнергобанк" по оплате труда была составлена следующая корреспонденция счетов:

Таблица 2.2.2.

Наименование  хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Начислена заработная  плата административно-управленческому  персоналу	70614	60305	450000
2. Удержание налога  на доходы физических лиц (НДФЛ)	60301	60305	40500
3. Выплата заработной  платы из кассы ООО "Дагэнергобанк"	60305	80101	409500

 

Счет 60307 "Расчеты с подотчетными лицами".

Счет  60307 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы.

Счет 60307 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами:

Дебет 80101 "Касса"

- на суммы,  возвращенные в кассу;

Дебет 60305 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- на суммы,  удержанные из зарплаты;

Дебет счета 60306 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

- если  недостача будет удерживаться  в течение нескольких отчетных  периодов;

Дебет счета70601 субсчет "Прочие расходы"

- если  недостачу нельзя возместить.

Корреспонденция счетов по расчетам с подотчетными лицами представлено в таблице 2.2.3

Таблица 2.2.3.

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Дебет	Кредит
11	Возвращены в  кассу неиспользованные денежные  средства, полученные под отчет:                -на командировочные расходы;                 -на хозяйственные расходы	80107	60307
22.	Оприходованы  денежные документы, приобретенные   подотчетным лицом	80107	60307
33.	Возвращены на счет (белорусские рубли) неиспользованные денежные средства, полученные  под отчет:                                         -на командировочные расходы -на хозяйственные расходы	80107	60307
44	Удержаны из заработной платы работников неиспользованные денежные средства,  полученные под отчет:                              - на командировочные расходы;                      - на хозяйственные расходы	60305	60307
55.	Отражена задолженность  работника по неправильно    израсходованным подотчетным суммам	60306	60307
66.	Списаны командировочные  расходы подотчетных лиц, возмещаемых другими организациями	60322	60307
77.	Списаны в составе  операционных расходов            командировочные расходы подотчетных лиц,  связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов	70607	60307
88.	Отнесены на расходы будущих периодов  произведенные подотчетными лицами:                 - командировочные расходы                          - хозяйственные расходы	61401	60307

 

Счет 60306  "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

В любой  организации могут возникать  расчеты со своими сотрудниками. Прежде всего, расчеты по заработной плате учитываются на счете 60305 "Расчеты с персоналом по оплате труда") и по подотчетным суммам (учитываются на счете 60307 "Расчеты с подотчетными лицами").

Задолженность работника по возмещению ущерба отражается на счете 60306 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит 61301 "Доходы будущих периодов" субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы отражаются проводкой:

Дебет 80101 "Касса"

Кредит  60306 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" или при вычетах из заработной платы сумм в погашение задолженности:

Дебет 60305 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит  60306 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Выше  указанная разница списывается со счета 61301 "Доходы будущих периодов" субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" на счет финансовых результатов:

Дебет 61301  "Доходы будущих периодов" субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

Кредит 70601 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы".

Таблица 2.2.4. -корреспонденция счетов расчеты с персоналом по прочим операциям.

Таблица 2.2.4

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Дебет	Кредит
1	Работник оплатил  материальный ущерб наличными в  кассу.	80101	60306
2	Стоимость материального  ущерба удержана из заработной платы  работника	60307	60306
3	Разница между  стоимостью  материального ущерба и стоимостью, возмещенной работником, отражена в составе операционных доходов.	61304	70601

 

Аналитический учет по счету  60306 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.[12,13,15]

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Первичный, аналитический   и синтетический учет дебиторской  задолженности.

Определяя место дебиторской задолженности  в системе существующего бухгалтерского учета является баланс предприятия и форма 5 к бухгалтерскому балансу, раздел 2 “Дебиторская и кредиторская задолженность”.

1) 60301 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

2) 60305«Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

3) 60307«Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

4) 60306 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

5) 60320 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

6) 603023 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Учет  дебиторской задолженности при  расчетах с финансовыми органами:

Для отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций, связанных с налогом  на добавленную стоимость, используются счет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и счет 60301 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные  им товары, продукцию, работы, услуги и  другие ценности, отражаются по кредиту  счета 60302 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” и дебету счетов учета реализации.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и  другие ценности и отражаемые по кредиту  счета “Расчеты с бюджетом”, уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 60302 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 60302 в корреспонденции с дебетом счета 60301 “Расчеты с бюджетом”.

Порядок уплаты налога на прибыль организация  определяет самостоятельно на календарный  год и в течение этого периода  не имеет права изменять его. Корреспонденции  по уплате других видов налогов и  сборов отражены в таблице 5.

Таблица 2.3.1.- Корреспонденции счетов по уплате налогов и сборов.

Виды налогов	Дебет	Кредит
НДС	70601	60301
Налог на прибыль	70801	60301
Налог на доходы с капитала	60305, 60320, 60323	60301
НДФЛ
Налог на имущество	70601	60301

 

Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную  или неполную уплату налогов и  сборов отражается по кредиту счета  60301 и дебету счетов 70801 и 60306 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами).

Учет  дебиторской задолженности при  расчетах с разными физическими  и юридическими лицами:

Выдача  новых авансов подотчетному лицу может быть произведена только при условии полного расчета по ранее выданным суммам. Оставшиеся у подотчетного лица неизрасходованные деньги должны быть возвращены в кассу организации в установленные сроки.

Согласно  учетной политике предприятия суммы  на хозяйственные расходы выдаются сроком на три месяца и списываются  по мере их использования, по истечении  трех месяцев неиспользованные суммы  возвращаются в кассу предприятия. На предприятии не ведется отдельный  учет подотчетных сумм, выданных на командировочные расходы. Сроки  предоставления авансовых отчетов  по командировочным расходам, установленные  правилами ведения кассовых операций в Российской федерации, соблюдаются, и составляют три дня с момента  возвращения из командировки. Все  авансовые отчеты регистрируются в  журнале регистрации авансовых  отчетов.

На счете  60307“Расчеты с подотчетными лицами” учитываются расчеты со своими работниками, состоящими в списочном составе, по суммам, выданным под отчет на административно - хозяйственные расходы, операционные расходы и на служебные командировки.

На выданные под отчет суммы счет 60307 “Расчеты с подотчетными лицами” дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 60307 “Расчеты с подотчетными лицами” кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.