Учет материально-производсвенных запасов

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20,25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

Сельскохозяйственные организации  отражают продукцию собственного производства текущего года на счете 10 «Материалы» в течение года по плановой себестоимости (дебет счета 10. кредит счета 20 «Основное производство»). После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости способом «красное сторно» (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) иди способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).

Если при приеме материалов обнаруживается их недостача, то если она не превышает норму их естественной убыли в пути, ее стоимость включают в себестоимость поступивших ценностей. При обнаружении же недостачи и порчи сырья и материалов по вине поставщика последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

При ведении синтетического учета материалов по фактической  себестоимости в рамках счета 10 «Материалы» целесообразно открыть аналитические счета:

• материалы по учетным ценам (по каждому виду ценностей);
• транспортно-заготовительные расходы или отклонение в стоимости материалов (по укрупненным группам ценностей).

Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается как внутреннее перемещение и в бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т счета 10«Материалы», аналитический счет «Производственный цех»

К-т счета 10 «Материалы», аналитический счет «Центральный склад».

Производственный расход сырья и материалов в бухгалтерском  учете отражается путем списания с кредита счета 10 «Материалы»  в дебет счетов:

• 20 «Основное производство» — на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;
• 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных производствах;
• 25 «Общепроизводственные расходы» — на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;
• 26 «Общехозяйственные расходы» — на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды;
• 28 «Брак в производстве» — на стоимость материалов, израсходованных на исправление бракованной продукции, и др.

Проданные материалы списывают  с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Необходимо отметить, что  если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При списании материалов (в  связи с невозможностью использования их по назначению) они списываются со счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В зависимости от конкретных причин списания со счета 94 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 73) или финансовых результатов (счет 91).

Стоимость материалов по учетным  ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве учетной цены плановой себестоимости материалов) — способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости  материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (X) определяется по следующей формуле:

X =(0_Н + 0_п) х 100/УЦ_н + УЦ_П, 

 где О_н — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам на начало месяца;

 О_п — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам по поступившим материалам за месяц;

 УЦ_н — стоимость материалов в учетных ценах на начало месяца;

УЦ_П — стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетным ценам.

При синтетическом  учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

На основе поступивших расчетных  документов поставщиков и других организаций дебетуется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредитуются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. Записи на счетах производятся независимо от того, когда сырье и материалы поступили на склад предприятия — до или после получения расчетных документов поставщиков и других организаций.

На учетную стоимость оприходованных материалов в бухгалтерском учете дебетуется счет 10 «Материалы» и кредитуется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В случае же превышения фактической  себестоимости оприходованных материалов над стоимостью их по учетным ценам,  на имеющуюся разницу в бухгалтерском учете дебетуют счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и кредитуют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; если же первая величина меньше второй, то разность между ними отражают в учете обратной бухгалтерской проводкой.

Остаток счета 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей» показывает стоимость оплаченных, но не поступивших от поставщиков материалов на склад предприятия за отчетный месяц.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для учета разницы н стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретении и учетных ценах.

Учтенные в течение месяца на счете 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» разницы между  фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам в конце месяца списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов, пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. На конец отчетного периода на счете 16 могут быть остатки сумм отклонений, относящиеся к еще не израсходованным материалам.

Аналитический учет по счету 16 ведут по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Регистрами синтетического учета материалов являются:

• журнал-ордер №10: кредитовые обороты по счетам 10 и 16 в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26, 28, 97;
• журнал-ордер №10/1: кредитовые обороты по счетам 10 и 16 в корреспонденции со счетами 29, 44, 91, 94, 99.

Дебетовые обороты счета 10(15) отражаются в журналах ордерах:

• №6 с кредитом счета 60;
• №8 с кредитом счета 75;
• №10/1 с кредитом счетов 15, 20, 23, 28, 70(69);
• №11 с кредитом счета 91.

 

3.2 Аналитический учет материалов  в бухгалтерии. Методы аналитического учета

 

Все первичные документы  по движению материалов со складов  и подразделений организации  поступают в бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

При использовании оборотных  ведомостей применяют два варианта учета материалов.

При первом варианте в бухгалтерии  открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению.

На основе указанных оборотных  ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все  приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости. При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксирует по твердым учетным ценам, и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.