Учет материально-производсвенных запасов

На основании указанных  сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные  сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Данные сводной ведомости  движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Организации могут составлять ведомость распределения материалов, в которой указывают корреспондирующие счета, субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оценке). В ведомости указывают транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.

При автоматизированном учете  все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование следующих основных учетных регистров:

• оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;
• ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;
• оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;
• оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

 

 

4. Учет налога на добавленную  стоимость по приобретенным материальным  ценностям

 

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) все плательщики НДС на реализуемую ими продукцию (работы, услуги) обязаны составлять счета-фактуры. На их основании получатели товарно-материальных ценностей имеют право на зачет уплаченных по ним сумм НДС при расчетах с бюджетом.

Счета-фактуры  должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• порядковый номер;
• наименование и регистрационный номер поставщика товарно-материальных ценностей (работ, услуг);
• наименование получателя товарно-материальных ценностей
• (работ, услуг);
• стоимость (цену) товарно-материальных ценностей (работ, услуг);
• сумму НДС;
• дату составления счета-фактуры.

Составленный  документ должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером и лицом, ответственным за отпуск товарно-материальных ценностей, а также скреплен печатью поставщика. Сумма НДС в расчетном документе выделяется отдельно.

Полученные  предприятиями от поставщиков счета-фактуры  регистрируются в установленном порядке в книге покупок, которая предназначена для определения сумм налога, подлежащих зачету. При этом ее итоговые данные по определенным графам используются при составлении расчета по НДС.

НДС по поступившим материалам учитывают  на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». При этом в бухгалтерском учете этот счет при поступлении сырья и материалов дебетуется по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам и учтенные на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», подлежат зачету в счет платежей НДС в бюджет. В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщикам полученных от них материальных ценностей, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы НДС по материальным ценностям, приобретенным  у организаций розничной торговли и населения, к зачету не принимаются и расчетным путем не выделяются.

Возможна  ситуация, когда в первичных учетных  документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов, сумма НДС не выделяется. В этом случае стоимость приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним НДС, приходуется по счету 10 «Материалы» на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства.

На  сумму НДС, уплаченного поставщикам  по материальным ценностям, используемым при изготовлении продукции, освобожденной от НДС, в бухгалтерском учете производят записи по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и дебету счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

При использовании  материальных ценностей, по которым  уплачен НДС поставщикам на непроизводственные нужды, сумму НДС списывают в дебет счетов — источников покрытия непроизводственных затрат (счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 94 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и др.).

В случае реализации материалов на сторону на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, в бухгалтерском учете дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом сумма НДС, учтенная на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по таким материалам, списывается с кредита этого счета на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

5.Учет формирования  резервов под снижение стоимости  материальных ценностей.

 

Перед составлением бухгалтерского баланса  за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При этом если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в балансе по рыночной стоимости.

По данным бухгалтерского учета  рыночную стоимость материальных ценностей определяют вычитанием из фактической их себестоимости сумм резервов под снижение стоимости материальных ценностей, которые учитываются на счете 14 «Резервы под снижение материальных ценностей».

Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей (в случае, когда рыночная фактическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов).

На общую сумму резервов под  снижение стоимости материальных ценностей дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде. Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» показывает превышение фактической себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.

Следует отметить, что счет 14 применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте — незавершенному производству, готовой продукции, товарам и т.п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары». После такого сопоставления материальные ценности отражают в балансе в нетто-оценке — по аналогии с внеоборотными активами, вложениями в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы сомнительных долгов.

 

6. Учет материальных  ценностей на забалансовых счетах.

6.1 Учет товарно-материальных ценностей,  принятых на ответственное хранение 

 

Для учета  товарно-материальных ценностей принятых на ответственное хранение, применяется одноименный счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Данный счет используется предприятиями-покупателями для учета ценностей, которые по каким-либо причинам не оплачены, но поступили на предприятие и до разрешения спорных вопросов находятся на ответственном хранении.

Такая ситуация возникает, когда товарно-материальные ценности отгружаются в адрес покупателя, а последний на законных основаниях отказы кается от акцепта (оплаты) выставленных платежных документов.

Иногда покупателю поступают еще  не оплаченные им товарно-материальные ценности, запрещенные к расходованию до их полной оплаты. Расходовать, использовать и даже просто оплачивать материальные ценности до выяснения всех спорных вопросов и получения комплекса товаросопроводительных документов бухгалтерия покупателя не имеет возможности, но обеспечить сохранность обязана. Поэтому предприятие-покупатель приходует товарно-материальные ценности по дебету счета 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах либо платежных требованиях, а при их отсутствии комиссионно оценивает поступившие товарно-материальные ценности и оформляет соответствующий акт.

После оплаты товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, счет 002 закрывается, а сами ценности приходуются на балансовый счет (10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) в корреспонденции с соответствующим счетом расчетов.

Счет 002 может быть закрыт также при  отрицательном решении вопроса об оплате и отправке товарно-материальных ценностей, находившихся на ответственном хранении, обратно поставщику

Таким образом, у покупателя наиболее часто  выполняются следующие записи:

Д-т счета 002 — на стоимость полученных от поставщиков, но неоплаченных ценностей, принятых на ответственное хранение;

К-т счета 002 — снятие с учета материальных ценностей» принятых ранее на ответственное хранение в связи с постановкой на баланс или в связи с их возвратам поставщику.

Поставщики  используют счет 002 в случаях, когда  материальные ценности полностью оплачены покупателями и не вывезены по каким-либо объективным, независящим от предприятий причинам. Списанные с баланса поставщика продукция, товары после оплаты и оформления товаросопроводительных документов уже являются собственностью покупателя, но временно, в порядке исключения, могут находиться на складах поставщика (с условием оформления сохранными расписками).

Такого рода операции оформляются следующими записями:

 Д-т счета 002— оплаченные покупателем товарно-материальные ценности временно оставлены на ответственное хранение с оформлением сохранных расписок;

К-т счета 002 — находившиеся временно т ответственном хранении и оплаченные товарно-материальные ценности вывезенные покупателем (заказчиком).

Аналитический учет на счете 002 организуется по аналогии с учетом на любом балансовом счете по учету товарно-материальных ценностей, т.е. по видам, сортам, местам хранения, предприятиям-владельцам номенклатуре и т.п.

 

6.2 Учет материалов принятых  в переработку

 

Для учета  материалов, принятых в переработку, применяется одноименный счет 003 «Материалы, принятые я переработку». Данный счет предназначен для учета получения, движения и использования, так называемого, давальческого сырья, являющегося собственностью заказчика, но передаваемого им на переработку, доработку, розлив другим специализированным организациям.

Предприятие, работающее на давальческом сырье, не оплачивает его, принимает давальческое сырье на забалансовый счет по дебету счета 003 по ценам, предусмотренным в договорах, и занимается его переработкой. Свои затраты (без стоимости сырья и материалов заказчика) предприятие-переработчик учитывает в общеустановленном порядке на счетах учета затрат.

Новый полученный продукт из давальческого  сырья передастся заказчику, и стоимость израсходованного давальческого одна списывается записью по кредиту счета 003.

Забалансовый счет, 003 после полной сдачи ранее подученных материалов заказчику в виде готовой продушим либо в виде неизрасходованного остатка не имеет сальдо.