Учет основных средств

Пример 3.2

По данным аналитического учета, по состоянию на 1 января 2005 г. отдельные объекты основных средств характеризуются следующими показателями.

станок сверлильный  первоначальная стоимость — 75 000руб, сумма амортизационных отчислений — 4500руб.;

станок металлорежущий: первоначальная стоимость — 25000руб., сумма амортизационных отчислений — 8000руб.

По результатам  переоценки на 1 января 2005 г. восстановительная стоимость объектов составила: по станку сверлильному — 18000руб., по станку металлорежущему — 23 200 руб.

Станки переоценивались  по состоянию на 1 января 2004 г.:

станок сверлильный  уценивался' сумма уценки первоначальной стоимости — 1600 руб., сумма уценки амортизационных отчислений — 270 руб.;

станок металлорежущий дооценивался. сумма дооценки первоначальной стоимости — 1000 руб, сумма дооценки амортизационных отчислений — 200 руб

В этом случае результаты переоценки по состоянию на 1 января 2005 г. отражаются следующими записями: Дебет    01 «Основные средства» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

—  1600 руб. — отражена сумма дооценки первоначальной стоимости станка сверлильного в пределах суммы ранее произведенной уценки;

Дебет    01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный  капитал»

—  1400 руб. (18 000 руб. - 15 000 руб. - 1600 руб.) — отражена сумма дооценки первоначальной стоимости станка сверлильного сверх суммы ранее произведенной  уценки;

Дебет    84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 02 «Амортизация основных средств»

— 270 руб. — отражена сумма  дооценки амортизационных отчислений по станку сверлильному в пределах суммы ранее произведенной уценки;

Дебет    83 «Добавочный капитал»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

— 630 руб. (5400 руб. - 4500 руб. - 270 руб.) — отражена сумма дооценки амортизационных отчислений по станку сверлильному сверх суммы ранее  произведенной уценки;

Дебет    83 «Добавочный капитал» Кредит 01 «Основные  средства»

— 1000 руб. — отражена сумма  уценки первоначальной стоимости станка металлорежущего в пределах суммы  ранее произведенной дооценки;

Дебет    84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 01 «Основные средства»

— 800 руб. (25 000 руб. - 23 200 руб. - 1000 руб.) — отражена сумма уценки первоначальной стоимости станка металлорежущего  сверх суммы ранее произведенной  дооценки;

Дебет    02 «Амортизация основных средств» Кредит 83 «Добавочный  капитал»

— 200 руб. — отражена сумма  уценки амортизационных отчислений по станку металлорежущему в пределах суммы ранее произведенной дооценки;

Дебет    02 «Амортизация основных средств»

Кредит 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

— 376 руб (8000 руб - 7424 руб. - 200 руб.) — отражена сумма уценки амортизационных  отчислений по станку металлорежущему  сверх суммы ранее произведенной  дооценки.

3.2. Аналитический  учет основных средств и документальное  оформление их движения

Аналитический учет основных средств организуется в бухгалтерии  по классификационным группам в  разрезе инвентарных объектов.

Инвентарным объектом основных средств признается:

•     объект со всеми  приспособлениями и принадлежностями;

•     отдельный  конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

•     обособленный комплекс конструктивно сочлененных  предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для  выполнения определенной работы.

При этом комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Для обеспечения контроля сохранности основных средств каждому  инвентарному объекту присваивается  соответствующий номер.

Инвентарный номер, присвоенный  объекту, проставляется на объекте  и в первичных документах и  сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия  объекта его инвентарный номер  не присваивается вновь поступившим  объектам, как правило, в течение  пяти лет.

Унифицированные формы первичных  учетных документов по учету основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7 (табл. 3.1).

Таблица 3 1

Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету основных средств

Номер формы	Наименование формы
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-16	Акт о приеме-передаче групп  объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение  объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных  объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта  основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-46	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета  объекта основных средств
ОС-ба	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-66	Инвентарная книга учета  объектов основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

Акты о приеме-передаче (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-16) применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в  состав основных средств и учета  их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, — в момент приобретения, для объектов, требующих  монтажа, — после приема их из монтажа  и сдачи в эксплуатацию). Указанные  формы применяются во всех случаях  поступления объектов:

•     по договорам  купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе  лизингополучателя) и др.;

•     путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода  в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

б) выбытия из состава  основных средств при передаче (продаже, мене и проч.) другой организации.

Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и  ввод их в действие должны оформляться  в соответствии с действующим  законодательством в особом порядке.

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее  двух экземпляров. К акту прилагается  техническая документация, относящаяся  к данному объекту.

Акт о приеме-передаче содержит следующие данные об объекте основных средств: наименование объекта, инвентарный  номер, первоначальная стоимость, дата ввода в эксплуатацию, дата изготовления и поступления в организацию, срок полезного использования, способ и норма амортизационных отчислений. В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» указывается  содержание драгоценных материалов, а также основные качественные и  количественные показатели объекта, относящиеся  к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности; при этом следует  ограничиваться двумя - тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование сведений в имеющейся в организации технической документации на этот объект. В случае группового учета

основных средств краткая  индивидуальная характеристика дается не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

В акте данные об объекте  основных средств, находящемся в  собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей  собственности. При этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся  сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве  общей собственности), а также  в случае, если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), — сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка РФ на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.

При принятии к учету производственного  и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования (если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и  поступили в одном календарном  месяце) составляется общий акт по форме № ОС-16.

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, третий экземпляр передается получателю.

Акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) применяется для оформления и учета приема-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Акт составляется в одном  экземпляре и подписывается членами  приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт,

реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Для оформления и учета  списания пришедших в негодность основных средств применяются акты о списании:

•     форма №  ОС-4 — при списании отдельного объекта  основных средств;

•     форма №  ОС-4а — при      списании      автотранспортных средств;

•     форма №  ОС-46 — при списании групп объектов основных средств.

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами  комиссии, назначенной руководителем  организации, утверждаются руководителем  или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи  на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом  также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной  инспекции безопасности дорожного  движения МВД РФ (Госавтоинспекции).

В акте указываются первоначальная и остаточная стоимость объекта, сумма начисленной амортизации, сведения о содержании драгоценных  металлов, о затратах, связанных  с ликвидацией объектов, и о  поступлении материальных ценностей  от их списания.

Для оформления операций с  оборудованием, требующим монтажа, используются три первичных документа. При поступлении оборудования к  установке на склад приемной комиссией  составляется в двух экземплярах акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14). Передача оборудования монтажным организациям оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Если при поступлении оборудования на склад в состав комиссии входил представитель подрядной монтажной организации, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В этом случае представитель монтажной организации расписывается в получении оборудования на ответственное хра-

нение непосредственно в акте о приеме (посуплении) оборудования (форма № ОС-14), и ему передается копия акта.

Если в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования выявлены дефекты, не установленные  при его поступлении на склад, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). В этом случае акт о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Аналитический учет наличия  и движения основных средств внутри организации осуществляется в инвентарных карточках. Бухгалтерия ведет инвентарные карточки в одном экземпляре: на каждый объект — по форме № ОС-6, на группу объектов — по форме № ОС-ба, для объектов основных средств малых предприятий — по форме № ОС-66.

Записи в инвентарные  карточки производятся на основании  актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б), об их перемещении (форма №  ОС-2), документов по дооборудованию, реконструкции, модернизации, капитальному ремонту (форма  № ОС-3) и списанию (формы №  ОС-4, № ОС-4а, № ОС-46), а также  на основании технических паспортов  и других документов.

В инвентарных карточках  приводятся основные данные по объекту  на дату принятия к учету (первоначальная стоимость, срок полезного использования) и дату передачи (фактический срок эксплуатации, сумма начисленной  амортизации), а также сведения о  переоценке, внутреннем перемещении.

Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии в картотеке. Группировка  инвентарных карточек в картотеке  может производиться применительно  к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства  РФ от 01.01.02 г. №1, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным  подразделениям организации). Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, аналитический учет может осуществлять в инвентарной  книге с указанием необходимых  сведений об объектах основных средствах  по их видам и местам нахождения.