Учет основных средств

При наличии большого количества объектов основных средств по месту  их нахождения в структурных подразделениях в целях

контроля сохранности  учет основных средств может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной  карточки, инвентарном номере объекта, его наименовании, первоначальной стоимости  и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

3.3. Синтетический  учет поступления и выбытия  основных средств

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении, изготовлении; внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; получении  по договору дарения (безвозмездно) и  др.

В любом случае бухгалтерский  учет поступления основных средств  ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»  в разрезе субсчетов: 08-1 «Приобретение  земельных участков», 08-2 «Приобретение  объектов природопользования», 08-4 «Приобретение  объектов основных средств».

По дебету этого счета  отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств, затраты  по приведению их в состояние, пригодное  к использованию, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при  внесении в уставный капитал) поступивших  основных средств. По кредиту счета  осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по введенным  в эксплуатацию объектам в дебет  счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 «Вложения  во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в  незаконченные операции приобретения (поступления) основных средств.

Учет наличия и движения основных средств организации ведется  на счете 01 «Основные средства». По дебету счета отражается принятие к  бухгалтерскому учету основных средств, а также увеличение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции и переоценке. По кредиту  счета отражается списание первоначальной стоимости по выбывшим объектам основных средств, а также уменьшение их первоначальной

стоимости при частичной  ликвидации основных средств и переоценке. Сальдо счета показывает стоимость  имеющихся в организации основных средств: находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, переданных в текущую аренду.

При приобретении основных средств за плату у других юридических  или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма  уплаченного* поставщикам НДС по приобретенным основным средствам  подлежит налоговому вычету, если они  предназначены для производства и реализации товаров, облагаемых НДС. Налоговый вычет НДС производится после принятия основных средств  к бухгалтерскому учету и их оплаты.

В бухгалтерском учете  операции по приобретению основных средств  отражаются записями:

Дебет     08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  основных средств (без НДС);

Дебет     08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит  76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

— вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через  которые приобретены основные средства (без НДС);

Дебет     08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит  76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

— таможенные пошлины, регистрационные  сборы, государственные пошлины  и иные аналогичные платежи, произведенные  в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств;

Дебет     08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит  66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и

займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и

займам»

— проценты по заемным средствам, начисленные до принятия основных средств  к бухгалтерскому учету, если заемные  средства привлечены для приобретения основных средств;

Дебет     08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— затраты организации  на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для  использования (сборку, монтаж, технические  испытания) (без НДС);

Дебет     19-1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

— суммы налога на добавленную  стоимость, уплаченные поставщикам  и другим организациям в связи  с приобретением основных средств;

Дебет     01 «Основные средства»

Кредит  08-4 «Приобретение  объектов основных средств»

— принятие к учету основных средств по первоначальной стоимости, равной фактическим затратам на их приобретение;

Дебет     68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты по НДС» Кредит   19-1 «НДС при приобретении основных средств»

— налоговый эычет НДС  по приобретенным основным средствам.

В первоначальную стоимость  объектов основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, включается их стоимость в оценке, согласованной  учредителями (участниками) организации, а также фактические затраты  организации на доставку объектов и  приведение их в состояние, пригодное  для использования. Операции по поступлению  в этом случае отражаются записями:

Дебет     08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит  75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал»

— согласованная стоимость  поступившего объекта основных средств;

Дебет     08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— затраты организации  на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для  использования (сборку, монтаж, технические  испытания) (без НДС);

Дебет      19-1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— суммы налога на добавленную  стоимость, уплаченные другим организациям по затратам на доставку и приведение основных средств в состояние, пригодное  для использования;

Дебет     01 «Основные средства»

Кредит  08-4 «Приобретение  объектов основных средств»

— принятие к учету основных средств по первоначальной стоимости, равной согласованной стоимости, увеличенной  на затраты организации на доставку и приведение основных средств в  состояние, пригодное для использования;

Дебет     68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты по НДС» Кредит   19-1 «НДС при приобретении основных средств»

— налоговый вычет НДС  по затратам на доставку и приведение основных средств в состояние, пригодное  для использование.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость определяется на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Данные о рыночной стоимости  объекта должны подтверждаться документально  или экспертным путем.

При определении рыночной стоимости полученных безвозмездно объектов основных средств могут  быть использованы:

-данные о ценах на  аналогичную продукцию, полученные  в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне  цен, имеющиеся у органов государственной  статистики;

- данные торговых инспекций  и организаций;

- сведения об уровне  цен, опубликованные в средствах  массовой информации и специальной  литературе;

- экспертные заключения  о стоимости отдельных объектов  основных средств.

Рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств первоначально  учитывается в составе доходов  будущих периодов. По мере начисления амортизации она частями включается во внереализационные доходы организации. В бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Дебет     08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит  98 «Доходы  будущих периодов»,

субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

— на рыночную стоимость  полученного объекта основных средств;

Дебет     01 «Основные средства»

Кредит  08-4 «Приобретение  объектов основных средств»

— принятие к учету основных средств по первоначальной стоимости, равной рыночной стоимости;

Дебет     счетов учета затрат

(20 «Основное производство»  и др.) Кредит  02 «Амортизация основных  средств»

— на сумму амортизационных  отчислений (ежемесячно начиная с  месяца, следующего за месяцем принятия к учету);

Дебет     98-2 «Безвозмездные поступления» Кредит  91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— ежемесячно на часть суммы  рыночной стоимости, соответствующей  сумме начисленной амортизации.

По рыночной стоимости  принимаются к учету неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации. Рыночная стоимость  определяется на дату проведения инвентаризации. Оприходование неучтенных объектов основных средств отражается записью:

Дебет     01 «Основные средства»

Кредит  91-1 «Прочие  доходы».

Основные средства подлежат списанию с бухгалтерского учета  при их выбытии. Выбытие объекта  основных средств имеет место  в случаях продажи, безвозмездной  передачи, списания вследствие морального и физического износа, порчи, недостачи, утраты при стихийных бедствиях  и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций и  по договору простого товарищества.

Бухгалтерский учет доходов  и расходов, связанных с выбытием основных средств, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в  разрезе субсчетов: 91-1 «Прочие доходы»  и 91-2 «Прочие расходы». По кредиту  субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость  основных средств, производится начисление НДС (при продаже и безвозмездной  передаче) и других расходов, связанных  с их выбытием. Финансовый результат  от выбытия основных средств определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Ежемесячно этот финансовый результат списывается  со счета 91 -9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» на счет 99 «Прибыли и  убытки».

Если выбывший объект основных средств подвергался переоценке, сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации:

Дебет     83 «Добавочный капитал»

Кредит   84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Для определения остаточной стоимости выбывающего объекта  основных средств рекомендовано  к счету 01 «Основные средства»  открывать субсчет «Выбытие основных средств», на котором остаточная стоимость  формируется в результате следующих  записей:

Дебет      01 «Основные средства»,

субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит  01 «Основные  средства»

— списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта  основных средств;

Дебет     02 «Амортизация основных средств» Кредит  01 «Основные средства»,

субсчет «Выбытие основных средств»

— списывается сумма амортизации, начисленной по этому объекту  за время эксплуатации (за период с  месяца, следующего за месяцем ввода  объекта в эксплуатацию, до конца  месяца, в котором объект выбыл).

При продаже основных средств  составляются следующие бухгалтерские  записи:

Дебет     62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит  91-1 «Прочие доходы»

— на продажную стоимость  согласно договору купли-продажи;

Дебет     91-2 «Прочие расходы» Кредит  68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по НДС»

— на сумму налога на добавленную  стоимость, исчисленную исходя из продажной  стоимости;

Дебет     91-2 «Прочие расходы» Кредит  01 «Основные  средства»,

субсчет «Выбытие основных средств»

— на остаточную стоимость  переданных покупателю основных средств;

Дебет     91-2 «Прочие расходы»

Кредит  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства»

— на сумму расходов, связанных  с выбытием основных средств (демонтаж, транспортные расходы и др.);

Дебет     91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  Кредит  99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли от продажи;

Дебет     99 «Прибыли и убытки»

Кредит  91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов»

— на сумму убытка от продажи.

Аналогичные проводки составляются при безвозмездной передаче объекта, за исключением первой проводки, поскольку  при безвозмездной передаче отсутствует  выручка. НДС при безвозмездной  передаче исчисляется исходя из рыночной стоимости основных средств. Финансовым результатом при безвозмездной  передаче всегда является убыток.

При выбытии основных средств  в качестве взноса в уставный капитал  другой организации производится списание с баланса их первоначальной стоимости  и амортизационных отчислений. Стоимость  таких основных средств в оценке, согласованной учредителями, принимается  к бухгалтерскому учету в составе  долевых финансовых вложений на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1

«Паи и акции». Возникающая  разница между согласованной  и остаточной стоимостью основных средств  учитывается в составе операционных доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Передача имущества, носящая  инвестиционный характер, в том числе  вклады в уставные (складочные) капиталы хозяйственных обществ и товариществ, а также вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), не признается реализацией  для целей налогообложения. Поэтому  при такой передаче НДС не начисляется.