Учет основных средств

Акт о списании объекта основных средств 

Применяются для  оформления и учета списания пришедших  в негодность:

- объекта основных средств - по форме № ОС-4;

- автотранспортных средств - по форме № ОС-4а;

- групп объектов основных средств - по форме № ОС-4б.

Составляются  в двух экземплярах, подписываются  членами комиссии, назначенной руководителем  организации, утверждаются руководителем  или уполномоченным им лицом.  Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию  вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его  с учета в Государственной  инспекции безопасности дорожного  движения Министерства внутренних дел  Российской Федерации (Госавтоинспекции).

В показателях  граф "Первоначальная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная  стоимость":

- по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;

- по объектам, не проходившим переоценку, - первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В показателях  граф "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной  амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Затраты по списанию объектов основных средств, а также  стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:

- в разделе 3 "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма № ОС-4);

- в разделе 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма № ОС-4а);

- в разделе 2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств" (форма № ОС-4б).

Данные результатов  списания вносятся в инвентарную  карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6)

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а)

Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б)

Применяются для  учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся  в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект - по форме № ОС-6, на группу объектов - по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий - по форме № ОС-6б.

Записи при  приеме-передаче производятся на основании  актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, №  ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов  заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов. В показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14)

Акт о приеме-передаче оборудования в  монтаж (форма № ОС-15)

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16)

Форма № ОС-14 применяется для оформления и  учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования  его в качестве объекта основных средств. Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

В случае невозможности  проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад  Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта. На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Зачисление  смонтированного и готового к  эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС-1 или № ОС-1б.

 

4. Способы начисления амортизации основных средств

 

Амортизация – это сумма износа основных средств в денежном выражении, включаемые в затраты. 

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям).

Перечень объектов, не подлежащих амортизации по налоговому учету, отличается от приведенного в ПБУ 6/01. В соответствии с НК РФ не подлежит амортизации:

- имущество,  приобретенное с использованием  бюджетных ассигнований (в частности  стоимости, приходящейся на величину  этих средств);

- имущество,  приобретенное (созданное) за счет средств, полученных в рамках целевого финансирования;

- имущество,  переданное (полученное) по договорам  в безвозмездное пользование.

Начисление  амортизационных отчислений начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

В соответствии с ПБУ 6/01 по вновь поступившим  объектам организации самостоятельно  выбирают способы начисления амортизации, к числу которых относятся:

- способ уменьшаемого остатка (годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше трех);

- линейный способ (годовая сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, в случае проведения переоценки, объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта);

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей стоимости и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течении отчетного года производиться ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности. По объектам основных средств, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году);

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объемов продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции, работ, услуг за весь срок полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производиться исходя:

- из ожидаемого  срока использования в организации  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью;

- ожидаемого  физического износа, зависящего  от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

В случаях улучшения  первоначально принятых нормативных  показателей функционирования объекта  основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту). 

Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений. Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

В налоговом  учете начисление амортизации предлагается двумя способами:

- линейный 

- нелинейный.

При использовании  нелинейного метода по объектам, остаточная стоимость  которых достигнет 20% первоначальной  (восстановительной) стоимости, амортизация исчисляется  в следующем порядке:

1. Остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость при дальнейших расчетах;
2. Сумма начисленной за месяц амортизации объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

Для начисления амортизации объекты основных средств  распределяются на 10 групп. Для тех  видов основных средств, которые  не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается организацией в  соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Организация применяет  линейный метод начисления амортизации  для объектов основных средств 8-10 группы (20-30 лет и свыше) независимо от срока  их ввода в эксплуатацию. По остальным  основным средствам организация вправе применять как линейный, так и нелинейный метод. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. №1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Применяют ее плательщики налога на прибыль для группировки амортизируемого имущества и расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли. Ее можно использовать в бухгалтерском учете. При начислении амортизации в целях бухгалтерского учета организации вправе использовать один из четырех способов, в налогообложении – один из двух способов. Поэтому применять Классификацию одновременно в бухгалтерском и налоговом учете, сегодня можно при выполнении таких условий:

- стоимости  основных средств, сформированные  в бухгалтерском и налоговом  учете, совпадают;

- амортизация  должна начисляться одним способом  – линейным (самым доступным и  простым).

 

5. Методы учета ремонта основных средств

 

В процессе эксплуатации объекты основных средств постепенно теряют свои первоначальные технические  характеристики. Восстановление основных средств производится в результате проведения ремонтов, модернизации или реконструкции.

В зависимости  от сложности, объема работ, характера  и периодичности проведения различают  текущий, средний и капитальный  ремонт.

Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель – поддержание объекта в рабочем состоянии.

Средний ремонт осуществляется с периодичностью более одного года, производиться частичная разработка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей.

Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств, как правило, производиться полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. Что же касается зданий и сооружений, в процессе капитального ремонта производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.д.).