Учет основных средств

Д02 К01 «Выбытие основных средств» - 20 000 руб. - Списана начисленная амортизация.

Инвентарные карточки по выбывшим основным средствам хранятся на предприятии в течение 1 года.

Принятые в  аренду основные средства не принадлежат  арендатору и учитываются отдельно от собственных основных средств на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства (фонды)».

Регистром аналитического учета арендованных основных средств  служит копия инвентарной карточки или выписка из инвентарной книги, которая должна быть приложена к акту при передаче арендованных основных средств. Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 01 «Основные средства» и выделяются в аналитическом учете.

 

 

3. Учет амортизации и ремонта основных средств

 

Стоимость объектов основных средств ООО «Система-Центр» погашается посредством начисления амортизации. На предприятии применяется линейный метод начисления амортизации, при котором годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости или восстановительной (в случае проведения переоценки) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В учетной политике ООО «Система–Центр», утвержденной руководством на 2011г. в разделе «Учет амортизируемого имущества» указано следующее:

«С 1 января 2011г. признавать амортизируемым имуществом имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Новый размер первоначальной стоимости, при котором имущество подлежит амортизации, применять в отношении имущества, амортизация по которому начинает начисляться с января 2011г. (либо позднее).

Продолжать  начислять амортизацию на имущество  стоимостью от 20 000 рублей приобретенное  до 01 января 2011г., в прежнем порядке.

Имущество стоимостью менее 40 000 руб. учитывать в числе материальных расходов и списывать на затраты в порядке предусмотренном для косвенных расходов (единовременно).

Если по результатам  модернизации стоимость имущества  превысит 40 000 руб. и срок полезного использования будет выше 12 месяцев, то такое имущество признавать амортизируемым, определять по нему срок  полезного использования, норму амортизации и размер амортизационных отчислений. Стоимость объекта, признанную в составе материальных расходов на момент ввода объекта в эксплуатацию, не восстанавливать. Начисление амортизации производить только на величину модернизации.

Утвердить для  целей налогообложения прибыли  линейный метод начисления амортизации».

Износ основных средств, подлежащий фиксированию в учете, определяют ежемесячно исходя из норм амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования.

Сумму амортизации  рассчитывают исходя из наличия основных средств на первое число отчетного  месяца. По объектам, поступившим в течение отчетного месяца, амортизацию начисляют с первого числа следующего месяца; по объектам, выбывшим из эксплуатации начисление амортизации прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Полный расчет амортизации по всем основным средствам производят по состоянию на первое января.

Синтетический учет амортизации ведется на счете 02 «Износ основных средств», который  по назначению относится к пассивным  регулирующим счетам.

К нему в ООО «Система – Центр» открыты следующие субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»

02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств»

 По кредиту данного  счета отражается начисление  сумм амортизации, а по дебету - их списание.

Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете ООО «Система – Центр» следующими записями (табл.5).

Таблица 5

 

Содержание  хозяйственной операции	Основание/ первичные  документы	Отражение в  учете
		Дт счета	Кт счета
Начисление  амортизации по объектам основных средств	Инвентарная карточка ф. ОС-6, расчет	20, 23, 26	02
Начисление  амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, когда сдача в аренду не является предметом деятельности организации	Инвентарная карточка ф. ОС-6, расчет	91	02
Начисление  амортизации по объектам основных средств, полученным безвозмездно, в том числе  по договору дарения Одновременно  с вышеприведенной записью при  каждом начислении амортизации в  сумме начисленной амортизации	Инвентарная карточка ф. ОС-6, бухгалтерская справка-расчет     Инвентарная карточка ф. ОС-6, бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 26        98-2	02        91
Отражение суммы  накопленной амортизации в результате продажи, списания, передачи по договору дарения, взноса в уставный капитал  другой организации, передачи в совместную деятельность, безвозмездной передачи	Оборотно-сальдовая  ведомость по аналитическим счетам	02	01

Кредитовое  сальдо счета 02 отражает:

- сумму, начисленной  амортизации по поступившим и  действующим основным средствам;

- сумму возмещенной  (накопленной) стоимости основных  средств с момента вступления  их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

По дебету счета 02 отражается сумма амортизации  по выбывшим основным средствам. Начисленная  сумма амортизации относится  к расходам на производство и продажу (Приложение В).

Регистрами  аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств» являются карточки расчета амортизационных отчислений от стоимости объектов основных средств и отчет по основным средствам. В данных формах группируется и накапливается информация о начисленных и подлежащих начислению суммах амортизации.

При использовании журнально-ордерной формы учета для организации синтетического учета по счету 02 «Амортизация основных средств» используют журнал-ордер № 10 . Он открывается на месяц с использованием вкладных листов. Журнал-ордер № 10 по данному счету заполняется на основании регистров аналитического учета.

 Однако в исследуемой  организации применяется автоматизированная  форма учета с использованием  программы «1С: Бухгалтерия». Данная программа позволяет упростить ведение бухгалтерского учета, автоматизировать проведение операций, снизить уровень допускаемых ошибок. Также она предлагает свой набор отчетов и выходных форм, одной из которых является «Регистр-расчет амортизации основных средств» (Приложение Д).

 Для более детального  изучения движения средств организации может быть использована выходная машинограмма «Анализ счета». Рассмотрим данную выходную форму на примере анализа счета 02 «Амортизация основных средств» за 2011г. (Приложение В).

В данном документе приводится информация о суммах начисленной амортизации по каждому амортизируемому объекту. Также здесь указываются начальное и конечное сальдо по каждому объекту и обороты с указанием корреспондирующих счетов. Например, строка, где находится информация об Автомобиле Chevrolet NIVA  (VIN X9W215700A0000811) , инв. №: 00000007. На начало исследуемого периода сальдо составляло 84 439,68 руб. В течение отчетного периода с кредита счета 02 в дебет счета 20 было списано 59 604,48 руб. Таким образом, обороты за исследуемый период составили 59 604,48 руб., а конечное сальдо 144 044,16 руб. Аналогично приводится информация по каждому объекту основных средств. В конце формы выводится итоговая строка с подсчетом итогов по всей совокупности амортизируемых объектов организации. В данном случае итоговое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» за 2011г. составило 321 421,68 руб.

В балансе организации  в строке 120 «Основные средства» указывается остаточная стоимость, что представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и амортизацией. В нашем примере, амортизация на конец отчетного периода составляет 321 421,68 руб., а первоначальная стоимость – 765 254,24 руб. Таким образом, остаточная стоимость объектов равна 443 832,56 руб. (765 254.24 – 443 832.56). Причем сумма начисленной амортизации на конец отчетного периода равна конечному сальдо по счету 02 за тот же период времени (Приложение В).

Таким образом, для отражения  информации о начислении амортизации  предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Регистром синтетического учета по данному счету Регистр-расчет амортизации основных средств.

Восстановление основных средств на ООО «Система-Центр» может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции. Ремонтные работы производятся подрядным способом.

Все затраты, связанные  с ремонтом основных средств предприятие  включает в издержки производства в  зависимости от того, в каком подразделении эксплуатируется отремонтированный объект с кредитом разных счетов в зависимости от характера расходов: дебет 20, 23, 25, 26; кредит 10/5, 70.

В бухгалтерском учете  затраты на ремонт могут быть списаны  следующими способами:

1. По мере возникновения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг).

2. По мере возникновения в счет расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием на себестоимость в течение срока, определенного организацией.

3. Списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.

Выбор одного из способов должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета. В учетной политике ООО «Система - Центр» отражен способ списания затрат на ремонт -  По мере возникновения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг).

Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.

Учет  затрат   по  капитальному  и  текущему   ремонту   основных средств, осуществляемому хозяйственным способом,  расходы на проведение ремонта силами организации отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и тому подобное. Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых проведением ремонта, сумм страховых взносов в Пенсионный Фонд, начисленных исходя из заработной платы, суммы амортизации основных средств и других расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта.

Приведем бухгалтерские  проводки ООО «Система – Центр» по учету ремонта основных средств:

Д 20,23,44 К 10,69,70 - Отражена стоимость израсходованных на ремонт материалов, начислена заработная плата, произведены отчисления во внебюджетные фонды с начисленной заработной платы

 Если  же  капитальный ремонт  осуществляется подрядным  способом, для проведения ремонта привлекаются сторонние организации или физические лица, тогда между заказчиком и подрядчиком должен быть заключен договор подряда. В соответствии со ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В зависимости от назначения, подвергающегося ремонту основного  средства стоимость ремонта списывается на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (табл.6).

Таблица 6

Учет затрат на производство

Содержание  операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражена задолженность за выполнение ремонтных работ	20,23,44	60
Отражен НДС на основании первичных документов по ремонту	19	60
Оплачен счет сторонней  организации	60	51
Предъявлен  к возмещению из бюджета НДС	68	19

 

Организация, согласно п. 72 Положения N 34н, может создавать  резерв расходов на ремонт основных средств. Резерв расходов создается для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств, в расходы отчетного периода. Правильность образования  и  использования сумм  по  ремонтному фонду  периодически  (а на  конец года обязательно) проверяется по данным смет и расчетов  и при  необходимости корректируется. При  инвентаризации  резерва  расходов  на  ремонт  основных средств  излишне зарезервированные  суммы   в  конце   года  сторнируются, создание резерва для равномерного списания затрат по ремонту (табл. 7) 

 

 

 

Таблица 7

Резерв для  равномерного списания затрат по ремонту

Содержание  операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражена сумма  резервов на ремонт основных средств	20,23,44	96
Отражена стоимость  фактически выполненных сторонней организацией ремонтных работ	96	76
Отражен НДС	19	60
Оплачен счет за выполненные ремонтные работы	60	51
Предъявлен  НДС к возмещению из бюджета	68	19
Отражена стоимость  фактически выполненных ремонтных  работ хозяйственным способом	96	23,70,69,51